西安财税交流 BLOG http://blog.tom.com/hujiang_369 zh newblog.tom.com RSS <![CDATA[ 11111 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2461.html BANGE8762355AA128C56B386D8C0XIANGUO

]]> 2009-03-09 23:15:03 <![CDATA[ 2009新增值税率 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2396.html
]]> 2009-01-05 17:15:58 <![CDATA[ 直击华尔街之要不要救市面—许小年(视频)? ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2257.html

]]> 2008-11-13 13:42:48 <![CDATA[ 会计人的国庆节 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2207.html 1、但丁：做自己的报表，让别人审去吧！
2、拿破仑：不想做报表的会计，不是好会计。
3、阿基米德：给我一个铅笔，我能做完整个报表。
4、毛泽东说：一个人做一回报表并不难，难的是一辈子都做报表，那才是最难最难的啊。
5、保尔柯察金:“人,最宝贵的是生命；它，给予我们只有一次。人的一生，应当这样度过：当他回首往事时，不因虚度年华而悔恨，也不因碌碌无为而羞耻；这样在他临死的时候，他就能够说：我已经把我的整个生命和全部精力，都献给了这个世界上最壮丽的事业——为了人类的会计工作而斗争。”
6、鲁迅：世上本没有报表，需要的人多了，也就有了报表。 鲁迅又说：真的会计员，敢于直面领导要求的变换，敢于正视会计制度的变革。
7、莎士比亚：用久其，还是用网络，这是个问题。
8、顾城：黑夜给了我一双黑色的眼睛，我却用它寻找加班时间。
9、王朔：我做报表我怕谁
10、徐志摩：轻轻的我编完了表，正如我轻轻的算完了账。我轻轻的起来，作别加班的同事
11、艾青：为什么我的眼里饱含泪水？因为我表还没编完
   祝国庆节快乐！！！
]]> 2008-09-29 18:31:04 <![CDATA[ 会计职场上，你坐对椅子吗？ ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2109.html 问题：想想我们是否应该做会计 ？？

 

做自己喜欢做的事

 

　　世界上有一半的人都在从事着与自己的天性格格不入的职业，这就好象所有的人被完全打乱了秩序搅和在一起，彼此交换了自己本来应有的位置一样。售货员想要教书，而天生的教师在经营商店；天性适合做农民的人在滥用和亵渎法律。于是，每个人都强烈地意识到自己郁郁不得志而痛苦不堪。

 

　　许多人都感到纳闷：“只有从事天性擅长的职业，才会给人带来利益和荣誉。站着的农夫要比跪着的贵族高大得多。”

　　加拿大少年琼尼·马汶读书总是很费劲。高二年级时，一位心理学家把这个十六岁的少年叫到办公室。“我一直很用功的。”马汶苦恼地说。

　　“问题就在这里，孩子。”心理学家说，“你一直很用功，但进步不大。高中的课程看起来你有点力不从心。再学下去，恐怕你就是浪费时间了。”

 

　　孩子用双手捂住了脸：“那样，我爸爸妈妈会难过的。他们一直指望着我有出息。”

　　心理学家用一只手抚摸着孩子的肩膀。“工程师不识简谱，或者画家背不全上九九表，这都是可能的。但每个人都有特长，你也不例外。终有一天，你会发现了自己的特长。到那时，你就会让你爸爸妈妈为你感到骄傲了。”马汶从此再也没有去上学。

 

　　那时候城里的工作很难找。马汶替人整建园圃，修剪花草。不久，雇主们开始注意到这位小伙子的手艺，他们称他为“绿手指”，因为凡是经他修剪的花草无不出奇的繁茂美丽。

　　一天，马汶凑巧来到市政厅，又凑巧碰到参议员。他发现前面有一块污泥浊水的垃圾地，就提出了可以把它改建成一个花园。

　　“市政厅缺少这笔钱。”参议员说。

　　“我不要钱。”马汶说，“只需要交给我就行了。”

 

　　参议员大为惊讶，他从政以来，还不曾碰过哪个人办事不要钱呢！他把这孩子带进了办公室，当即办妥了批准手续。

　　当天下午，小马汶拿着几样工具，带上种子、肥料来到目的地。一位热心的朋友给他送来了一些树苗；一些相熟的雇主请他到自己的花圃剪玫瑰用来插枝；有的提供篱芭用料。不久，这块肮脏的污秽场地变成了一个美丽的公园：绿茸茸的草坪，曲幽幽的小径，他们在条椅上坐下来还能听到鸟儿的歌唱。全城百姓，争相夸赞小马汶。

 

　　不错，马汶至今还没有学会说法语，也不懂拉丁文，微积分对他来说更是个未知数。但色彩和园艺是他的特长，二十五年后的今天他已经成为一名园艺家。

　　杯子是杯子，打火机是打火机。它们的条件不同，功能也不同。杯子若是想不开，想替代打火机打火；打火机若是想不开，想扮演杯子盛水，那么就是它们的人生噩梦的开始！

 

　　不要在意别人的喜好，你应该选择自己的喜好。如果你喜欢木工工作，那么你就去做一个木匠；如果你的内心要求你从事医学工作，那么你就做一个医生。坚信自己的选怿并进行不懈的努力，就一定能够成功。

　　不要怀疑这个世界是任由你去创造的，真正的成功在于出色地屡行自己的职责，扮演好自己的角色，这一点是每一个人都能够做到的。做一个一流的搬运工也要比做一个二流的其它角色强。

 

]]> 2008-07-09 10:17:22 <![CDATA[ 西安财税咨询群章程 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/2092.html 西安财税咨询群章程

 

第一章  总 则

 

第一条        群友们要紧密团结在群的周围，高举"有空必来，有来必言，有言必留，有留必看"理论的伟大旗帜，认真贯彻落实"雁过留声，人过留言"的要求，  坚持"知无不言、言无不尽"的思想路线，  弘扬"一不怕手酸，二不怕麻烦"的大无畏精神，  把"保持联系，经常发言"作为振兴群的第一要务！

第二条        要从根本上改变"几天来一趟，想到才来上，来了不说话，逛逛就走人"的方式！ 

第三条  留言要有新思想；讨论要有新方向；发言要有新高度，回答要有新风尚 ！ 

第四条        坚持"四有"即 有组织，有主见，有把握，有成绩。相互促进，共同发展，从而使群走上可持续发展的星光大道。

 

第二章  群 规

 

第五条        登记。凡遵守群规、热爱本群，积极发言，爱群如家，遵纪守法，热爱学习的中华人民共和国公民均可加入本群。

        5.1 本群以统一成员群名片格式的形式实行成员登记，具体格式请仿照群主、管理员；

5.2 新人入群后在经过入群面试后，必须认真学习本群规，并在管理员提示学习群规当日内跟贴表示遵守群规；
5.3 新人在经过入群面试通过后的30分钟内按群有关规定，按照统一格式填写群名片(必须按统一标准)，管理员将在新人跟贴群规后1小时内检查群名片完善情况；不符合者立即删除。

第六条        聊天。本群允许发图，图片内容健康，不得有反动、色情等内容,不可恶意刷屏；文明聊天，不许攻击他人，积极发言，不许装聋作哑。

        6.1 本群允许各类聊天，主题必须健康；
6.2 聊天内容不得包含任何恶意人身攻击行为,在群里漫骂他人，出粗言者
6.3 闲聊时如果有任何专业话题出现，应无条件停止闲聊，待专业话题讨论完毕后方可继续；
6.4本群不提倡政治话题出现，所有管理员均有权随时终止政治话题。
6.5红字使用：只限管理员,专业主题讨论时主持者,工作人员(履行群内管理义务时可用，其他情况不得使用)，培训课程的主讲者使用,其他群员不允许使用。

第七条        管理员要及时对会员监督检查。在自己的职权范围内行使管理权利和义务，阻止一切不文明言论。

7.1不许攻击管理员;

7.2不允许有公开攻击本群现象发生;

7.3不许搞封建迷信。不许在群里拉帮结派;

7.4不允许在本群拉人去其他群;

7.5不准发带病毒网址或者在群内共享里发布病毒 ；

7.6任何人不得在群中为自己和别人的群做广告和拉人。

第八条        交友。真诚交友，不得欺骗与诈骗群内网友。在条件允许的情况下举行群聚会应该积极参与，并提出合理化建议。

第九条        广告 。本群只允许发布与财税主题有直接关系的法律法规，如新规定，新准则等。(形式包括网站链接或文字介绍。不允许以图片形式出现)

第十条        共享资料上传 。不得上传无关的资料及不得上传加密文件。

第十一条    对违规行为的处理 。

11.1 对任何违反上述群规的行为，由管理员进行处理； 11.2 本群的违规处理步骤：1.警告（一次机会），2.除名11.3 对有违反群规行为严重者的成员，直接除名。

第十二条  群内实行群管理竞选制度，每一年选举一次，所有成员必须参与，有违反以上规定之一的，踢出本群,以后不准加入。

第三章   成员管理

第十二条  当群员长期(10天内)潜水,不积极参与群讨论者,列入黑名单(在群BBS列出拟淘汰成员黑名单,被列入淘汰人员,应在5日内留贴的方式或者给管理员留言的方式申诉,解释理由,否则立即删除.近期内如有事情,可提前请假,我们会给予特殊处理.)

第四章 投诉

第十三条  对本群管理员的管理不满，请直接投诉群主，即双击金色头像的管理员，如不可裁决！请投诉者拷贝保留证据。

第五章 附则

第十四条  本章程修改权属群管理委员会，

第十五条  本群英文全称为：

Xian Financial And Tax Advice

英文缩写是：F&TA。

第十六条  本章程解释权属于解释权属群常务委员会。

 

群主感言：帮助别人就是帮助自己，大家好才使真正的好。在一起是缘分互相珍重，愿我们的友谊地久天长。坦诚待人。我们群的性质属于财税群，但也可以聊天交友。但是在大家谈论专业问题要参与过来，关键时刻以财税(附属群除外）为主。没事时大家可以随便拉拉呱，开个玩笑也未尝不开，可要有度吆。呵呵。大家开心就好。我们是个长期的群，人员相对固定，几年下去可能会彼此熟悉交流成为好友。10年甚至20，50年我们会永远保持。这是我们生命中的一件乐事，甚至不可或缺的。大家互相珍惜。适时我们争取举办一些集体活动，希望大家积极参与。

]]> 2008-06-19 19:53:30 <![CDATA[ 财企[2007]48号关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1890.html 财企[2007]48号关于实施修订后的《企业财务通则》有关问题的通知
          为了贯彻实施修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)，做好企业新旧财务制度的转换工作，推进企业财务制度的改革，现就有关问题通知如下：
　　一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题
　　修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
　　(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
　　(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。
         二、关于修订后的《企业财务通则》的组织实施问题
　　各地区、各部门、各企业集团公司应当认真组织实施修订后的《企业财务通则》，结合本地区、本部门、本集团的具体情况开展业务培训，做好企业财务制度改革的政策宣传工作，按照修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)的规定调整、修订和完善企业财务管理制度，确保企业新旧财务制度实现顺利转换。
　　二OO七年三月二十日
          为了贯彻实施修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)，做好企业新旧财务制度的转换工作，推进企业财务制度的改革，现就有关问题通知如下：
　　一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题
　　修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额(不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：
　　(一)余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年及以后年度实现的净利润弥补。
　　(二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照《财政部关于<公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定>有关问题的补充通知》(财企[2005]12号)转增资本公积。
         二、关于修订后的《企业财务通则》的组织实施问题
　　各地区、各部门、各企业集团公司应当认真组织实施修订后的《企业财务通则》，结合本地区、本部门、本集团的具体情况开展业务培训，做好企业财务制度改革的政策宣传工作，按照修订后的《企业财务通则》(财政部令第41号)的规定调整、修订和完善企业财务管理制度，确保企业新旧财务制度实现顺利转换。
　　二OO七年三月二十日
]]> 2008-03-04 16:08:31 <![CDATA[ 好久都没有来这里了 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1842.html 好久都没有来这里了，没有更新了，我又开了新博客了，

他记录我的生活中每一瞬间的感动或忧伤。

不过这里我还会经常来更新的！

在这个孤单的情人节里，

只有他陪伴我

东晋布衣

]]> 2008-02-14 21:51:04 <![CDATA[ 新准则下税务会计处理－增值税专题( 二) ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1802.html ?`G
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（一）即确认销售额又须确认会计收入的-,n
（二）不符合收入确认条件但须确认销售额，计算销项税的 aJndKi
企业销售商品一方面要按会计准则的规定确认销售收入，另一方面要按税法的规定计算记录销项税额。如果销售收入和销项税额能同时确认，则借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”如果虽然办妥了结算手续，但暂不能确认销售收入，则应将已发出商品的成本转入“发出商品”科目，同时将增值税专用发票上注明的增值税额转入“应收账款”等。Eo
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二、销货退回及折让、折扣的销项税处理 ^Q:
（一）退货：b
1 购买方退回货物并退回发票联、抵扣联的： I#6C1
①属当月销售，尚未登账的，所有联次盖“作废”章，并作废原做的记账凭证；za
②属上月销售已登账的，盖“作废”章，做红字冲销AL{xD>
2 购买方退货及交来“进货退回及索取折让”证明 单的，凭此开红字发票，并做红字冲销分录。退 回货物的销项税做冲销处理。&:[0`R
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销货退回时销项税额的会计处理44Cql
1、销货全部退回（分A.B两种情况）}v6
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联。这种情况的处理为：)}<
(1)如果属于当月销售，尚未登账，应在退回的发票联、抵扣联及本企业保存的存根联和记账联上均注明“作废”字样，并作废原做的记账凭证；?dtDGZ
(2)如果属于以前月份的销售，应在退回的发票联、抵扣联上注明“作废”字样，并根据其冲销当期的主营业务收入和销项税额，做红字冲销凭证。借记“应收账款”或“银行存款”、“预收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“营业费用”（红字）。D
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B:销货全部退回并收到购货方转来的证明单，应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票，并作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的凭证，会计处理与上述情况类似。tIxg
2.销货部分退回(分A.B两种情况)~ua1K
A:并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联，一般情况是对方尚未付款。5m8m?
(1)如果销售方尚未登账，应将退回的该发票联、抵扣联及自己保存的存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废，然后再按购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，并进行相应的账务处理。Cl
(2)如果属以前月份销售，销售方已填制记账凭证并登账，应将退回的发票联和抵扣联注明作废字样，然后根据购货方实收数量、价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，根据作废的发票联、抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联，作为冲销当月产品销售收入和当月销项税额的凭证，按原发票和新发票所列价款的差额和增值税的差额，7P
借:应收账款//银行存款/应付账款（红字）Y=|b
贷:主营业务收入d1~N)
应交税金——应交增值税（销项税额）（红字）。Ax=5n
B:销货部分退回并收到购货方转来的证明单，销货方一般已作账务处理。.
应根据证明单上所列退货数量、价款和增值税额，开具红字增值税专用发票,作为冲销当月主营业务收入和当月销项税额的依据，其账务处理基本同上。O;AF6
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（二）销货折让：7U"dz-
销售产品因质量等原因，购销双方协商后不需退货，按折让一定比例后的价款和增值税税额收取。h7YHq
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1、如果购货方尚未进行账务处理，也未付款，销货方应在收到购货方转来的原开增值税专用发票的发票联和抵扣联上注明“作废”字样。v'L
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如属当月销售，销货方尚未进行账务处理，则不需要进行冲销当月主营业务收入和销项税额，只需将双方协商的折让额作以扣除后的价款和增值税税额重新开具专用发票，并进行账务处理。'
如属以前月份销售，销货方已进行账务处理，则应根据折让后的价款和增值税税额重新开具增值税专用发票，按原开增值税专用发票的发票联和抵扣联与新开的增值税专用发票的记账联的差额，冲销当月主营业务收入和当月销项税额，借记“应收账款”（红字），贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”（红字）。K,JA
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2、如果购货方已进行账务处理，发票联和抵扣联无法退回。这时，销货方一般也已进行了账务处理，销货方应根据购货方转来的证明单，按折让金额（价款和税额）开具红字增值税专用发票，作为冲销当期销售收入和销项税额和凭证。v,oV5|
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（三）销货折扣 6Ct{~
在财务会计中，销售折扣分为商业折扣和现金折扣两种形式。x}
商业折扣也就是税法所称折扣销售，它是在实现销售时确认的，销货方应在同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，此时可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计处理与前述产品正常销售相同。\O_*!
但若折扣额另开增值税专用发票，不论财务会计如何处理，计算销项税额都要按未折扣的销售额乘以税率，以此货记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。O;VLq'
现金折扣是企业的一项筹资理财行为，如果是现金折扣，应在购货方实际付现时，才能确认折扣额。按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减。~{~>w
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注意折扣与折让间的区别   -(Mg
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因给予对方折扣的目的不一样可分为两种： ?
1 为增加销售数量而打折的——商业折扣： 7X
例：若购0-1000件，没有优惠；若购1000件以上给予九折。此时销项税的处理如下：UPK
①销售全额与折扣额填开在同一张发票，则按实收货款作为销售额计算销项税；QV
②销售全额与折扣额不开在同一张发票，则按销售全额计算纳税。I -Ol
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2 为及早收回货款而打折——现金折扣 C
此时一律按销售全额计算缴纳增值税，折扣额计 入“财务费用”。 BZ
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销售折扣销项税额的会计处理(2L?b6
1、折扣销售：关键看销售额与折扣额是否在一张发票上。在同一张发票时，折扣额可扣除。仅限于货物价格折扣。R'k3{
2、销售折扣：发生在销售货物以后，是融资行为，不得扣除。ec
3、销售折让：因产品质量问题给于对方的补偿，发生在销售货物以后，可以扣 额=yO
举例：甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格20元，由于购买数量较多，甲公司按原价的8折销售（在一张发票上）。并提供1/10，n/20的销售折扣，乙公司在10日内付款。8c\GKY
销项税=20X80%X10000X17%=27200元  ;pljc
1%的销售折让不得扣除。PNg:
总价法：借：应收账款      187200gR6
贷：主营业务收入     160000sbE
应交税费-增（销）   27200f
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收到货款时：借：银行存款      1853285
财务费用         1872fl
贷：应收账款       187200JcI][
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一般企业现销会计处理)
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  注意：企业销售货物时支付的运输费，可做进项税额的抵扣。7%。I
   另外，含税收入要换算成不含税收入。收到的运输费视同含税，换算为不含税。C*Q
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混合销售行为销项税的会计处理p},l
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三、价外费用销项税的处理 N,{h9'
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（一）注意： 9
1 价外费用的定义 U'~]V5
2 收取价外费用时一定要将其合并在应税销售额中计算销项税，但不一定要确认会计收入 o
3 计算销项税时（未明示时）一律将其视为含税收入，先换算，再计算税款 %A~'_
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(二)收取价外费用时，其账务处理为：LkaI
借：银行存款（或应收账款）  b'
贷：？？？？    /
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） xFfpY
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下面就结合价外费用的不同名目来看以上会计分 录中贷方？对应的另一账户是什么，及是否同时 要确认会计收入，为什么？ n%N
1 收取手续费、包装物租金——其他业务收入UZg\yA
2 收取补贴、奖励费、优质费、返还利润——主营业务收入bl
3 收取违约金——营业外收入^@e`]7
4 收取基金、集资款——其他应付款=-\r
5 收取购货方延期付款利息——财务费用 fQ
6 收取包装费、运输费、储备费——营业费用 YuY
7 收取代垫款项——其他应收款=dO>B
8 收取代收款项——其他应付款 WB
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收取手续费、包装物租金Y
手续费是企业在提供一定服务的基础上收取的，包装物的租金都是企业转让了资产的使用权才取得的，按会计准则的规定，它们都应计入其他业务收入。收取手续费、包装物租金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他业务收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。按税法规定，价外费用视为含税收入，在征税时换算成不含税收入计征增值税。v
【例】某企业于4月20日向B企业销售商品一批，该批商品成本为60000元，增值税专用发票上注明的售价100000元，增值税17000元，另向B企业收取包装物租金2000元。当天就办好了托收承付手续。\:B
假定该销售商品收入符合收入确认条件。&{S+X
包装物租金应计销项税额=2000÷（1+17%）×17%=290.60(元)P{h7
包装物租金应计入其他业务收入额=2000-290.6=1709.4(元)Ck%;
则A企业应作如下账务处理：H
借:应收账款——B企业   1190002di"R0
贷：主营业务收入      100000&W6I
其他业务收入          1709.4/-0t
应交税金—应交增值税（销项税额17290.6）'XCvR
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　m. 8FN
（二）、收取补贴、奖励费、优质费、返还利润企业Fr
在销售商品的同时收取的补贴、奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，因而会计上应计入主营业务收入。.Tq
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【例】某商业企业3月上旬向长虹长销售货物一批，并已做收入入账，月底收到长虹厂支付的该批货物的返还利润45000元。.nOw1
计算应计销项税额：45000÷（1+17%）×17%=6538.46(元);MIw|+
应计商品销售收入:45000-6538.46=38461.54(元)5*j<{A
企业应作如下账务处理:借:银行存款               45000ch-n
贷:主营业务收入         38461.54rg.
应交税金——应交增值税（销项税额）6538.46:
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（三）、收取违约金根据会计准则分析，违约金应作为营业外收入处理。收违约金时，按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业外收入”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。CM!h/
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（四）、收取基金、集资费企业按政策规定收取的基金、集资费具有专款专用性质，一般通过“其他应付款”科目核算。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“其他应付款”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。8W
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（五）、收取购货方延期付款利息企业收取的利息应冲减财务费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“财务费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。'
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（六）、收取包装费、运输装卸费、储备费企业在销售产品过程中发生的包装费、运输装卸费、储备费，是作为产品销售费用的，因而企业收取的包装费、运输装卸费、储备费应冲销产品销售费用。按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“营业费用”，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。$z&Z]
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（七）、代垫款项代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用。收取代垫款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。vfw!
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（八）、代收款项代收款项是企业为第三方收取的，并不会导致企业经济利益的增加，因而不能作为收入核算。收取代收款项，应按已收或应收金额借记“银行存款”、“应收账款”等，按全部已收或应收金额扣除销项税额贷记 “其他应收款”等科目，按税法规定计算的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”。v/eH
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包装物缴纳增值税的会计处理ygO7ll
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1.随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分录时，&[+
按价税合计金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目；} $
按包装物单独计价所得价款，贷记“其他业务收入”科目，\<
按增值税额贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。n'<pY
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2.企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售额），5T
借记“其他应付款”科目；xqr
按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算为不含增值税的销售额，'@
贷记“其他业务收入”等科目；NlQ5Q
按换算为不含增值税的销售额和规定的税率计算的增值税，y
贷记“应交税费－应交增值税（销项税额）”科目。xs
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3、随同产品销售并单独计价的包装物。poR%7,
单独计价时应交纳增值税。不单独计价的并入产品销售额中。uNd
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4、包装物租金。属于价外费用，交纳增值税。注意，要换算为不含税金额。mS#6
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　`^APB?
包装物押金销项税的会计处理MA{|P\
（一）除黄酒、啤酒以外的酒类包装物押金，收取 时一律计算销项税 ,6
（二）除上述货物以外的包装物押金收取时不计征 增值税，但对逾期未收回的包装物不再退还的押金应 按所包装的货物适用的税率征收增值税。 50
注意：押金期限为一年，过期的押金不退还，做销售收入，交纳增值税。需要注意的是，除啤酒、黄酒外，其他酒类的包装物没有期限，均应并入当期销售额计税。+D%
举例：某酒厂，为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒10吨，开具普通发票注明金额93600元，同时收取单独核算的包装物押金2000元，（未逾期）felbF
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四、视同销售行为销项税的会计处理!t
这节是增值税会计处理中最难和最重要的，要特别注意。F
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　/*U cW
下列视同销售货物：应计算应交增值税。}
对于企业将自产：或委托加工货物用于非应税项目；luF
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；F0
将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；NI >"D
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
将货物交付他人代销；}6t
销售代销货物等行为176%q
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1、将货物交付他人代销与代他人销售E-2!X
注：会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　|
1 委托方与受托方都是纳税人N<Lcd
2 委托方的纳税义务发生时间——收到代销清单时，委托方填开发票，其销项税=受托方的进项税 |/:,Yl
3 受托方的应纳税=对外销售时销项税-交付代销清单时从委托方取得专用发票注明的进项税'}#l;
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Why增值税之所以规定代销行为中，委托方与受托方都作销售处理? |B$l
是为了保持增值税的征收链条不中断，使各环节的税负更趋合理。对销售的确认，应该先由受托方开始，即当受托方销售代销货物时，要给购买方开出增值税专用发票，自已据以作销售处理；然后再按与委托方签订的协议，定期填制货物代销清单，与委托方结算货款及手续费，委托方根据代销清单给受托方开出增值税专用发票，并据以作销售处理。1q"
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货物交付他人代销。（委托方处理）B@
代销的人如果是增值税一般纳税人也要缴纳增值税，如果不是增值税一般纳税人不交增值税，只收取手续费，s|
提供货物的增值税一般纳税人要缴纳增值税。注意，这类销售是有收入的，按销售额X税率=销项税额。s"
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(1)受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，^
企业应在受托方销售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按“价税合计”栏的金额，EcIHt
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；rHMxv
按“金额”栏的金额，p
贷记“主营业务收入”、 “其他业务收入”等科目；A<`b)
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。 l
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(2)受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回代销清单时，为受托方开具专门发票，按“价税合计”栏的金额扣除手续费后的余额，*omH
借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；#D5=
按手续费金额，P
借记“销售费用”、“经营费用”等科目；+nSp0
按“金额”栏的金额，u=
贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；Pa+
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。U7
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销售代销货物。（受托方处理）$X{8I
销售代销货物的企业是一般纳税人的要缴纳增值税。注意，这类销售是没有收入的，只有手续费。进项税额与销项税额是一致的。*
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(1)企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，Hv
按“金额”栏的金额，借记“应付帐款”等科目；\R
按“税额”栏的金额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目；1*d
按“价税合计”栏的金额，贷记“主营业务收入”、等科目。 /kSFt_
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　LF'Z])
(2)企业销售代销货物不作为自购自销处理，QB
货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方，应在销售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，2=>8mh
按“价税合计”栏金额，借记“银行存款”等科目；:D2
按“金额”栏的金额，贷记“应付帐款”科目；3?@TQ
按“税额”栏的金额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。fe3
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　/5AQ
【例】某企业委托光大商行代销甲产品200件，不含税代销价550元/件，税率17%，单位成本400元。月未收到光大商行转来的代销清单，上列已售甲产品120件的价款66000元，收取增值税11220元，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税代销价的5%支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。根据以上资料，企业委托方、受托方应作如下账务处理：9,_
企业委托方应作如下账务处理：xA(UCi
1 发出代销商品时：O
借：委托代销商品     80000  <0-*7;
贷：库存商品       800002 ^ef
收到光大商行转来的代销清单并结转代销手续费时：MUN=
借：银行存款       73920Or
借：营业费用        3300l<*{cQ
贷：主营业务收入〔66000×（1-5%）66000  erCa
应交税金——应交增值税（销项税额)112203 s^(DS
结转代销商品成本时：借：主营业务成本       48000  "
贷：委托代销商品       48000!c
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受托方光大商行的账务处理如下：n
1 收到某企业发来的受托代销商品时：\XNFh8
借：受托代销商品        110000   $\V)n<
贷：代销商品款       1100002 {B82
实际对外销售时：Yg
借：银行存款              77220     @K!Vs^
贷：应付账款——某企业 66000 应交税金——应交增值税（销项税额112203 fu\kg
开出代销清单并收到委托方开来的增值税专用发票借：代销商品款           66000  l!:$
贷：受托代销商品         66000zR:WR!
借：应交税金—应交增值税（进项税额11220  STh
贷：应付账款——某企业      11220YmX{
4 支付代销款，结算手续费时ZG3
借：应付账款——某企业     77220  U-ds
贷：银行存款             73920  2=0`1
贷：其他业务收入          33005 v:
光大商行取得了手续费收入，属应纳营业税行为，应计提营业税税金ltN2j
借：其他业务支出         165  g_YD
贷：应交税金——应交营业税      165pgf l0
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内部调拨商品*}Qw
满足两个条件的：>7Xw3
1 .总、分机构统一核算；w
2 .不在同一县市）v4.n]?
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注L（1）为何要将此行为定为视同销售？m
这种情况，只是商品存放地点的改变，没有转移任何与货物所有权有关的风险和报酬，也没有导致经济利益流入企业，属于企业内部商品的调拨。但税收是有地域性的，在哪里实现的收入就应在哪里交税，为了平衡地区间的利益分配，税法作出了这条规定。0[N
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（2 ）无须确认会计收入     (
（3 ）调出方计销项税，调入方计进项税，“库存商品”账户在不同明细科目间转账
借：库存商品—甲地jQ
借：应交税费—应交增值税（进项税额）    G`W
贷：库存商品—已地    [T\=Oq
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 9iU~a
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3、将自产、委托加工的货物用于非应税项目~a)
1）要核定销售额计算销项税，但不须确认收入 `'0
2）销售额按以下顺序核定：mv9q
①当月同类货物平均售价-^][J8!
②最近同类货折平均售价-S,(sU
③组成计税价格p7E[
3）注意借方账户名称及记账金额=成本+销项税（销售额×税率）（见例题）&4J
这是一个难点。需要注意的是，如果自产、委托加工产品没有售价，则需要计算组成计税价格，公式见前面介绍。<U[BD
另外，用于非应税是没有收入的，直接走成本，但要视同销售，缴纳增值税。区别于进项税额转出的业务核算，进项税额转出是指外购商品的进项税可以转出。s
再有，这种类型的业务，还要考虑企业所得税的计算。这是难点。dabwu
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。"u1
按同类货物的成本价和销项税额，;< OA
借：在建工程v c;
按货物的成本价，y
贷：产成品^9
按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，2"(>R
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）]~
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4、将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资cIq@K
借：长期股权投资（成本价+销项税）]3Y
贷：库存商品   [W
应交税费—应交增值税（销项税额）vp9ad*
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分析：企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。这项业务虽然不是销售业务但“进项税额”已抵扣，所以，要作为销售业务，用销项税额冲抵已抵扣的进项税额。wk\h
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注：购买的货物用于——?0
A 对外投资、分配股东利润、无偿赠送他人视同销售，应增计销项税(
B 购买的货物用于非应税项目、在建工程、个人消费、集体福利、非正常损失等不是视同销售，应转出进项税 。虽然两种情况都增加应纳增值税，但增加的金额不一样且核算时二级明细科目不一样。 H
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5、将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或其他投资者^pI
借：应付利润   -]L=
贷：主营业务收入    RfL
应交税费-应交增值税（销项税额）3x+[
企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，这是实实在在的销售业务，必须计提销项税额。c+V+7
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6、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费Co]
借：应付福利费（管理费用等）    贷：库存商品    qq`y
        应交税费-应交增值税（销项税额）4Ghj;9
将货物用于集体福利是不按售价没有出售的行为，但加工的原材料已做进项税额的抵扣，所以，这里要做销售处理，计提增值税 "0t)89
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7、将自产、委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人!CN
借：营业外支出    贷：库存商品    v.9h.
应交税费-应交增值税（销项税额）0Q0>
这里的业务并非销售业务，因为企业并没有获得经济利益，但按税法要缴纳增值税，原来购入的材料的进项税额已抵扣，所以，这里要缴纳增值税销项税额。)~R
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总结：dG+_K
1、一般业务的运费及价外费用的换算。N
2、混合业务和兼营业务的销项税额的计算。xsf]
3、折扣销售、销售折扣、销售折让。hC
4、包装物单独计价。押金。租金。R
5、视同销售业务：d$E{>
（1）区别进项税额的转出与视同销售的区别v?
主要区别是外购货物用于非应税福利个人等项目时，进项税额转出是强调中途改变用途和最终消费的概念。原来已做进项税额的抵扣。现在没有售出，进行进项税额的转出。U*R;
如果是自产和委托加工没有中途 改变的问题则做视同销售，计算产品的销项税额 C5dw3
视同销售按会计制度这类行为并非销售行为,没有货币增加,但税法要求按销售处理.是否按会计销售处理有3个标准: X6E
A．所有权是否发生转移，所有权发生转移不论有无货币增加都做主营业务收入处理。nlc
B．与外部有无发生关系，有专用发票的做收入处理。Jm2JU
C．无对外关系，无发票，所有权转移的，可直接结转成本，但要调整所得税。y!^J]
税法明确规定，将自产货物投资做收入处理，购入货物可不做收入处理，但要调整所得税。1"B50
思考：？项为做收入处理。？项不做收入处理也不调整所得税。aGQw:
（2）会计处理上，有的业务走“主营业务收入”有的不走。为什么？^4_r9
主要区别是有没有增值税专用发票有的一定要计销项税。0CY/
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上面第4、7没有发票没有收入没有对外关系，所以不走收入账户，直接结转成本，但特别要注意：走成本也要计提年末的企业所得税。KFi
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五、销售自己使用过的固定资产销项税的处理k
本条所指的是：{
1．自己使用过的固定资产$-E
2．属货物类型的固定资产 H
（一）销售应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，无论是否为一般纳税人，一律按简易方法征税； Ud"t(&
（二）销售其他的属货物类型的固定资产，若售价≥原值的，按简易方法纳税，若售价＜原值的，不征税。 1
根据财税[2002]29号通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。j
由于出售固定资产并不是企业的经营目的，出售损益不应列作经营收入及经营利润。按现行会计制度的规定，出售固定资产使用“固定资产清理”账户，发生净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。No4Cyw
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【例】某企业2003年末出售固定资产目录所列并已使用过的机床一台，原值30000元，已提折旧2000，支付清理费用500元，售价34980元。要求做出相关的会计处理。以上资料表明该企业销售的不是征收消费税的摩托车、游艇、机动车，因此不论售价是否超出原值，均应按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。应纳增值税=售价╳4%╳50%=34980╳4%╳50%=699.6元@-r
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注销固定资产时：f
借：固定资产清理               28000    SFHv2I
累计折旧                     2000   4>{e8w
贷：固定资产           30000P`{
支付清理费用时：8<NYj
借：固定资产清理                500    ldB
贷：银行存款                 500PzLPr
出售成交时：)A
借：银行存款      34980         .!
贷：固定资产清理         34280.4bc
应交税金——应交增值税（销项税额）699.6(r<
结转固定资产出售的净收益：k=l
借：固定资产清理        5780.4    @]s<
贷：营业外收入      5780.42S^Nr
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六、缴纳增值税的会计处理g
企业上缴增值税时`
借：应交税费－应交增值税（已交税金）l~E 1
贷：银行存款Pz]wEM
收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。3
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转出多交增值税和未交增值税的会计处理7%
为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交增值税，N3P=
企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金-应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税；S ",cW
同时，在“应交税费-应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费-未交增值税”科目；[kNuQf
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当月多交的增值税，借记“应交税费-未交增值税”科目，贷记“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费-应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。pLlOd
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值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过“应交税费-未交增值税”科目核算，不通过“应交税费-应交增值税（已交税金）”科目核算。 RN/B
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增值税减免、缴纳、查补的会计处理Ec
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一、减免的会计处理A
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（一）先征后退、即征即退的 |
1 、按指定用途退还sM2:[=
①用于新建项目，转作国家资本金-实收资本 |gN<CC
②用于改扩建、技术改造，视同专项拨款b
收到时：借：银行存款       ]C
使用时：V8/R
借：在建工程                   y^\&aB
贷：专项应付款                       %0v
贷：银行存款 Wb0;`W
工程完工经审批后：.T
借：专项应付款     %"
贷：在建工程（审批后不增加固定资产价值的1FK
贷：资本公积（审批后增加固定资产价值的）p`0q
③用于归还长期借款，计入“实收资本”jLf
④用于弥补亏损，计入“补贴收入”ASng5
2 、未指定用途，计入“补贴收入”MKN]
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（二）直接减免 &
借：应交税费-应交增值税（减免税额）<mG@L
      贷：补贴收入 ]5Rq
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二、缴纳的会计处理 Dl
（一）按月缴纳 “应交税费-应交增值税”账户出现了贷方余额，一律 转入“应交税费-未交增值税”；如果是借方余额则进行分析。 ICyI
（二）按日缴纳 cl&R@
（三）缴纳以前欠缴的增值税 "
   借：应交税金费-未交增值税    .KjP
        贷：银行存款 Z7/|
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三、查补税款的会计处理  Or
调增的在“应交税费-增值税检查调整”的贷方核算，61B4
调减的在“应交税费-增值税检查调整”的借方核算。{~(V
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四、减免及返还增值税的会计处理Z6
实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。txE^2
对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。0+
对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；JD\aR
对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。Z
在会计处理时，对于直接减免的增值税，`M4kKJ
借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，X^JA
贷记“补贴收入”科目。^AJW`
对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，DL3u !
借记“银行存款”科目，0R[Rh
贷记“补贴收入”科目。Rk
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出口货物增值税的会计处理qs\
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出口货物退（免）税的类型 08
1 出口免税并退税。 主要适用这一政策规定的有？Pz
2 出口免税但不退税 U8}Dh
注意理解，为何只免不退？ScY
①上一环节外购时没有准予抵扣的进项税 icL1D<
②出口的是免税的货物 r1TRg
3 出口货物既不免税也不退税 UnwmW\
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外贸企业 rUX
——应退税额=出口货物的购进成本×退税率0CU|;y
按其金额做账务处理：EX*VT\
借：银行存款（应收出口退税、应收补贴款等r`To
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）CZJ
——不予退税额=购进成本×（税率-退税率） 按其金额做账务处理：F88$
     借：主营业务成本    B]u.
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）    N5'E~Q
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有出口经营权的生产企业PhxR0<
1 实行“免、抵、退”的办法：:/
“免”是指免交出口环节的销项税； r>
“抵”是指将出口环节应予退税额与当期应纳税间相互抵销；vo+b7
“退”是指如当期应纳税为负数分别不同情况处QvP
①留待下期继续抵扣，不予退税 6Y/Y
②采用“从低原则”计算应退税款 d
按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物成本，P
借记“主营业务成本”等科目，0y
贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。bQ=.\
按规定计算的当期应予抵扣的税额，^bDnk
借记“应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，-
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目。Gn?7rQ
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，,#{
借记“其他应收款-应收出口退税”等科目，K
贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”科目；x3C:c
收到退回的税款，C7
借记“银行存款”科目，9TfmxF
贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目。xEVA
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“免、抵、退”计算及账务处理Nu
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当期应纳税=内销货物的销项税-（全部进项税-当期出 口货物不予免、抵、退的税额）-上期未抵扣完的税 额 3i($~T
——当期不予免、抵、退的税额=离岸价×（税率-退税率），按其金额做账务处理如下：_PEa
借：主营业务成本  $Z=bS-
    贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）~yzu!e
——应退税额=离岸价×退税率，按其金额做账务处理：,
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）   h
    贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 'y!ZX
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未实行“免、抵、退”办法的企业，G*
货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款——应收出口退税”科目，
按规定计算的不予退回的税金，借记“产品销售成本”等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记“产品销售收入”等科目，j$1}F
按规定计算的增值税，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。;1vCwI
收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款-应收出口退税”等科目 ]]> 2008-01-17 15:57:52 <![CDATA[ 新准则下税务会计处理－增值税专题(一) ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1801.html 来源:http://www.szkj.org/cgi-bin/topic.cgi?forum=8&topic=46&show=0

增值税会计之一（会计科目的设置）:'y1
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增值税会计科目的设置Mcjyo+
1、“应交税费——应交增值税”账户eNZ90
“应交税费——应交增值税”账户的借方发生额反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额；P)6
“应交税费——应交增值税”账户贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税、转出已抵扣的进项税额以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额；cd
“应交税费——应交增值税”账户有期末借方余额，反映尚未抵扣完的增值税进项税额。 WEK
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在“应交税费——应交增值税”二级账户下，可设以下明细项目：.>N,
⑴“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或者折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。n1o{
⑵“已交税额”项目。记录企业本期应交而实际已交的增值税额。企业已交纳的增值税额，用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。i-M7aS
⑶“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销增值税直接减免的用红字登记。9ma@O
⑷“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录内资企业及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或者委托外贸企业代理出口的货物，按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。Z9
⑸“转出未交增值税”项目。记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转账额。作此转账后，“应交税金——应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。b{HP\
⑹“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳务所收取的增值税额。若发生销货退回或者折让，应以红字记入。c>;
⑺“出口退税”项目。记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单据，根据国家的出退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退税款，则用红字记入。OXac{{
⑻“进项税额转出“项目。企业已抵扣进项税额的货物，在发生损失或改变用途时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。)Ks^=T
⑼“转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。作此转 账后，“应交税金——应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。
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2、“应交税费——未交增值税”账户c#q
借方发生额，反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税费——应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额。*&)
贷方发生额，反映企业月末自“应交税费——应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额。s5JJd
期末余额如在借方表示企业多交的增值税，如在贷方表示企业未交的增值税。ME,T
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3、“应交税费——增值税检查调整”账户SO^+J
贷方发生额，反映检查后应调减账面进项税额或者调增销项税额和进项税额转出的数额；JO
借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额；H.}@
贷方余额反映检查确认纳税人应补交的增值税，借方余额反映经检查确认纳税人多交的增值税。~ ]=
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（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户B#C)
只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户，无需再设明细科目。2^Tz0
贷方反映应交的增 值税，借方反映实际上交的增值税，贷方余额表 示欠交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 `X49
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会计账簿的设置 qLC-jR
（一）一般纳税人账簿的设置 S
1 在“应交增值税”二级账户下，按明细项目设置专栏（多栏式明细账）；]4jK=
2 将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税金”账户下分别设置三栏式明细账进行核算。 |:}$\
（二）小规模纳税人账簿的设置 在“应交增值税”下设置三栏式明细账。2
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+k

增值税会计之二（进项税额的会计处理）fyDrT
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导读：|jmKR
增值税进项税额的会计处理：4=
一、一般国内采购货物进项税额会计处理do2!
二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项 税的会计处理Aq
小规模纳税人增值税的会计处理mDznd
进口货物的增值税会计处理6+
三、接受应税劳务的增值税会计处理pw;*
一般购货业务中重点和难点bd
个别业务的难点分析r\;))/
增值税进项税额转出的会计处理$
增值税进项税额的会计处理Re
在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断：^ 1
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A 进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法） SS
B 进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？x4W3
判断作出后相应的有三种账务处理方法：%URO
A 准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费-应交增值税（进项税额）”；+m-
B 准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金-待抵扣增值税”；3m0)
C 不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本i_
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增值税进项税额的会计处理|`
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一、一般国内采购货物进项税额会计处理<_9Oh>
企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，*M
借:应交税费－应交增值税（进项税额）jb
按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，     BL+_
借:在途物资/制造费用/管理费用/经营费用/其他业务支出,P C}e
按照应付或实际支付的金额，r
贷:应付账款/应付票据/银行存款y43'S
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。!FWi5
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注意会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　XCI-Y
按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。My
在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。 #'P#!
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（一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的——入库抵扣制 %U8
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1 单、料同时到达7(!Qk-
【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000万元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。a.
根据上述资料，应作如下账务处理：C$DkJ
借：原材料 200000!R'<7A
应交税费——应交增值税（进项税额）34000 I\
贷：银行存款 234000(
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2 单到料未到3
借：在途物资n{NM+
借：待抵扣税金-待抵扣增值税.
贷：银行存款或应付账款 b
沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未运到。7w\
企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：_
借：在途物资200000                               m
待抵扣税金-待抵扣增值税     34000               >vX4jy
贷：银行存款234000                             9
上述材料到达入库时，再作如下账务处理：i!c
借：原材料200000UJt
贷：在途物资 200000                         ^BbDSy
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同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：Re!|
借：应交税费—应交增值税（进项税额）         34000$$P`+T
贷：待抵扣税金-待抵扣增值税   34000Hy1I2
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3 料到单未到o?k<6$
先估价入账（不估进项税），等“单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录ym2
对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月终应暂估入账，此时只应估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入账。Y5'3\o
【例3-3】假设【例3-1】中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180000元。x"35
其有关账务处理如下：w
借：原材料 180000                              *5[\/u
贷：应付账款——暂估应付账款 180000          wv
下月初用红字将上述分录原账冲回N%y8W\
借：原材料 180000                               3S
贷：应付账款——暂估应付账款 180000                 cokM
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收到有关结算凭证，并支付货款时5+0
借：原材料200000                          M5o
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000]~[>
贷：银行存款234000                       R
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（二）商业企业外购货物——付款抵扣制7
商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。\
按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品也应根据付款与否，分别处理。6@h-
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1、购进商品，已付款或开出承兑汇票时，IdS
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按购买价格借记“在途物资”，"e
按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，P
按购买价格和增值税之和，贷记“应付票据”、“银行存款”等。74
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2、购进商品，尚未付款或开出承兑汇票Hp"VyG
这种情况下的会计处理，现行法规未作出明确规定。A
为了正确确认每期应抵扣的进项税额和商品成本，也可增设“待扣税金——待扣进项税额”科目。o(8^5
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取得购买商品的发票时，借记“在途物资”和“待扣税金——待扣进项税额” ，按购买价格和增值税之和，贷记“应付账款”；%Q/\
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付款时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”、“银行存款”等，同时借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待扣税金——待扣进项税额”。c5ce
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某批发企业从服装厂购进衬衣1000件，单价88元/件，增值税专用发票上注明价款88000元，税额14960元，*货款已付，货已验收入库。根据以上资料，应作如下账务处理：r;w
付款时：H
借：在途物资/商品采购——某服装厂88000                      Yt)Pzj
应交税费——应交增值税（进项税额）14960         b{;`g;
贷：银行存款 102960                              k5:
商品验收入库时：/Udfz
借：库存商品——衬衣 88000                           N`}N
贷：在途物资——某服装厂88000     ZBY%g2
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（三）外购货物用于应税项目，但未取得专用发票及其他规定扣税凭证的，进项税额记入外购货物成本。V
某企业是增值税一般纳税人，某日从小规模纳税人处购进材料一批，取得的普通发票上注明金额为20000元，材料已验收入库，货款已支付。?
根据以上资料，企业应作如下会计处理：k:d+'
借：原材料20000                         2W
贷：银行存款 20000                    4\=Q
在此例中，销货方小规模纳税人也缴纳了增值税，因而其价款20000元是含税的，但作为购货方的该企业并不能对20000元进行价税分离核算，也不能将其包含的进项税额予以抵扣，因为此时未按规定取得增值税专用发票。U=rFv
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（四）外购货物用于非应税项目或免税项目的，进项税记入外购货物成本。2Nl'_t
此时若准予抵扣的进项税与不予抵扣的进项税是混淆在一起的，则应按相关比例分离。 k
若外购货物既用于增值税应税项目又用于非应税项目和免税项目生产的，且其进项税额又不能单独核算的则应按公式计算不得抵扣的进项税额：wc
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某公司购进材料一批用于生产产品，取得增值税专用发票注明材料价款265000元，税额45050元，其款项已用存款支付.n'm"
若该公司购入的同一批材料本月用于生产应税甲产品和免税乙产品，已知本月甲的销售额为526000元且当时可享受免税优惠，全部销售额为806000元，则会计处理如下：Zs18Y
先应计算当月不得抵扣的进项税额：45050×（52600÷80600）=29400元n\u_-`
当月可以抵扣的进项税额：uSB[@z
45050-29400=15650d:!;
再作会计分录：Z!3
借：主营业务成本       294400/
贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出） 294400.)>}$(
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（五）外购固定资产进项税一律不得抵扣，应合并记入固定资产成本J%kC
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（六）外购货物发生短缺与损耗，对应进项税的处理，EL*;
视原因不同其处理也不一样。;+,q$|
1 属正常、合理损耗的，其短缺与损耗的成本并入外购货物成本，对应的进项税准予抵扣`|i7
2 属于供应单位造成的：'J2Y0*
①对方同意补发货物的，则等到补发货物收到时，再抵扣当期短缺部分对应的进项税；?i25*
②对方承诺退款的，则短缺部分对应的进项税不得抵扣。3/
3 属于购货途中的非正常损失，其进项税不得抵扣，先将它与短缺损耗成本一起记入“待处理财产损溢”，经过审批之后再作转账处理。,^,_
4 属于运输单位原因造成的，其进项税也不得抵扣，应向运输单位索赔，记入“其他应收款”。 >GE
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甲企业是增值税一般纳税人，某月向外地大华厂购进丁材料(材料采用实际成本核算)，采取验单付款方式，4日收到大华厂转来的托收承付凭证及增值税专用发票，上列数量400公斤，单价60元/公斤，增值税额4080元。:>
当天甲企业应作如下会计处理：Vwwdbs
借：在途物资——丁材料    24000>^.%e
   待扣税金——待扣进项税额 4080   .K
贷：银行存款   28080YM&EF
21日材料运到，验收入库时发现短缺20公斤，原因待查，企业应作如下会计处理：yn
借：原材料——丁材料 22800I/KC1q
    贷：在途物资——丁材料 22800        BnFC
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3876    L
贷：待扣税金——待扣进项税额38765&alhX
经过以上处理后，短缺材料的成本和进项税额分别挂在“在途物资”和“待扣税金”账上，待原因查明后再作处理。o8T
22日查明材料短缺原因，系运输途中的合理损耗。将损耗计入入库材料成本，并将进项税额予以抵扣。会计处理如下：aRb.>
借：原材料——丁材料1200                '{&T
贷：在途物资——丁材料 1200           ewk!d7
借：应交税费——应交增值税（进项税额2043
贷：待扣税金——待扣进项税额 204  z`CsH
或发现短缺同时  LV1_
借：待处理财产损益 1200PXQ
贷：在途材料 1200Ba
查明材料短缺原因后再PbA
借：原材料1200    贷：待处理财产损益1200`Opp
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（七）外购货物退货、折让时进项税的处理，hMy>J
此时关键是手续的办理和应该索取什么样的原始凭证。w
l 货物购进后仍未入账的，将货物及专用发票的发票联和抵扣联交给对方，A全部退货时，不须做账务处理，若是B部分退货或C索取折让的，要求对方按实际采购金额重开发票，再做账务处理；N,GaSH
l 已入账的，到当地税务机关开一份“进货退回索取折让”证明单，销售方凭此证明单，开一份红字专用发票，取回后做红字冲销分录。^h4S%
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1、发生全部退货2w8f/u
A:购货方未付款并未作账务处理情况下，只需将原取得的增值税发票联和抵扣联退还给销货方即可4Dn
B:购货方如果已付款或者货款未付但已作账务处理，且发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法依据。Ueso;q
C:销售方在收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联、抵扣联作为购买方扣减当期进项税额的凭证。[
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甲企业8月26日收到光明厂转来的托收承付结算凭证（验单时付款）及发票，所列甲材料价款5000元，税额850元，委托银行付款，材料已入库。aPa9
作会计分录如下：,=rZ
借：在途材料——甲材料      5000 2k
待扣税金——待扣进项税额     850D_
贷：银行存款 5850                           ;|VTL'
9月10日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，9月20日收到光明厂开具的红字增值税专用发票的发票联、抵扣联。,/t0p+
作会计分录如下：m8
9月10日将证明单转交销货方时：s
借：应收账款——光明厂      5850%1
贷：在途材料——甲材料 5000              #:Xe(=
待扣税金——待扣进项税额 850                mbT
9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时：jf<
借：银行存款                 5850<>
贷：应收账款——光明厂   5850                 xi$0
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2、部分退货8[nX
A:购进的材料如果发生部分退货，在货款已付，发票无法退还的情况下，应向当地税务机关索取证明单转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联，"=by#
借记“应收账款”或“银行存款”，C/YE
贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”（记账时，用红字记入借方）、“在途材料”。Sn_s
B:如果部分退货而货款未付且未作账务处理，只要把增值税专用发票退还销货方，由销货方按实重新开具增值税专用发票，其账务处理同前。V
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3、进货折让jAk9
购进的材料，如果由于质量不符，经与销售方协商，给予一部分折让，]*
A:在采用验货付款的情况下，由于既未付款也未作账务处理，购货方应退回增值税专用发票由销货方按折让后的价款和税额重新开具增值税专用发票。fDr
B:在采用验单付款的情况下，款已付而发票无法退回，购货方应向当地主管税务机关索取证明单，转交销货方，并根据销货方转来的红字增值税专用发票的发票联和抵扣联进行相应的账务处理。/o;k.W
借记“物资采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等J(IBkx
贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等Ln[j
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二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项 税的会计处理 ll
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此三项目属准予抵扣进项税的特例，它特殊在哪儿？有以下三个方面：Jm:[C
1 抵扣进项税时不需有专用发票；ox
2 计算进项税的扣除率不等于税率； *Yx3|J
3 计算进项税的基数——收购成本或支付金额是 含税的。~iSk
企业购进免税农产品、废旧物资，_^
按主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价和规定的扣除率计算进项税额，4bV;t6
对收购单位在收购价格之外按规定缴纳的农业特产税，也准予计入农业产品的买价，计算进项税额扣除。GF5QUU
买价扣除按规定计算的进项税额后的金额，作为农业产品的购买成本。n>;`o;d
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企业购进免税农产品，/Tv@i
按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，2Q\]/c
借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，)F
按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”等科目，w;Lq
按应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 #
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废旧物资进项税额的处理*
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某生产企业2002年6月从一废旧物资收购站收购一批废旧物资，收购凭证上注明的总价款为100000元，并以银行存款支付，当物资已验收入库时其会计处理如下：先计算可抵扣的进项税额：可抵扣进项税额=含税购价╳法定扣除率10%=100000╳10%=10000元]f(
废旧物资的收购成本采用倒挤法计算：废旧物资的收购成本=100000-10000=90000元n会计分录为：saLd/
借：库存商品           90000OCgde
借：应交税金——应交增值税（进项税额）   10000(.A[b\
贷：银行存款 100000     Xb
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购入货物取得的普通发票的会计处理y*L8J5
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一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，9
借记“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目；]/"
贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。{8d2v]
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小规模纳税人增值税的会计处理t,Y
(一)小规模纳税企业购入货物或接受应税劳务的会计处理z@
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由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时应按支付的全部价款和增值税，=b
借记“物资采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等=s
贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等BW/k~
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（二）小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的会计处理s
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小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，Jg
借：银行存款（应收账款等）   !
贷：主营业务收入（其他业务收入等） -v&7$;
应交税费-应交增值税 yc
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发生的销货退回，作相反的会计分录。 9R;$4
注：视同销售行为、价外费用的征税规定对小规模纳税人同样适用。Tu2
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（三）小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，c7Y.N
借：应交税费－应交增值税RcC
贷：银行存款8
收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。H~['
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进口货物的增值税会计处理#!&
企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，.g[at9
借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，F
按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“原材料”等科目，;
按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。mqf
其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同，只是扣税依据不同。VUc
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三、接受应税劳务的增值税会计处理-5V-r
企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，ZW
借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，cF
按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，Z)
按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 &`LK
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接受应税劳务进项税在入账时间上仍然采用付款抵扣制。 2!
按现行规定，增值税一般纳税人接受应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。因而，购进劳务的进项税额，要根据付款与否分别处理。"gNm
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1.企业接受应税劳务并已支付价款e0W;A
应根据增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，*
按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工物资”、“经营费用”、“管理费用”等科目，oJo
按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。g)s
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2.企业接受应税劳务尚未付款时，+
只能根据增值税专用发票上注明的增值税额，vg={r\
借记“待扣税金——待扣进项税额”科目，99
按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，RGa$7w
借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工物资”、“经营费用”、“管理费用”等科目，|K
按应付的金额，贷记“应付账款”等科目。M0
*待劳务费用支付后，再将进项税额从“待扣税金——待扣进项税额”科目转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。5^ P?
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某企业是增值税一般纳税人，４月委托某家俱厂加工包装箱。2日发出原木100立方米，成本42000元，26日包装箱加工完毕，结算加工费8000元，并取得了对方填开的专用发票，专用发票上注明进项税额为1360元。双方商定1个月后付款。当天包装箱运回入库，结算运送原木及包装箱的运费共计400元（取得了承运部门填开的运费发票），以现金支付^
1 发出原木时：^po
借：委托加工物资——包装箱42000                7W(
贷：原材料——原木 42000                 B]!<
2 结算加工费时：借：委托加工物资——包装箱 8000                  DApl
待扣税金——待扣进项税额 1360               .r
贷：应付账款——家俱厂   9360                   K$5N
3 支付运费时：y a&z\
借：委托加工物资——包装箱                 372 （400-28=372）     Z"E?T
应交税费——应交增值税（进项税额）      28 （400×7%=28）    c2z6d
贷：现金 400                               TJJ/#
4 包装箱运回入库时：委托加工物资的成本=主要材料成本+加工费+运费=42000+8000+372=50372元{mQP
借：包装物                    50372  [
贷：委托加工物资——包装箱：50372Li
5 若1个月后支付加工费，则此时会计处理为：5
借：银行存款               9360   }1KN}
贷：应付账款——家俱厂 9360          I/mgL
同时进项税额符合抵扣时间规定：9nb=
借：应交税费——应交增值税（进项税额）      1360#/mx
贷：待扣税金——待扣进项税额 1360               >jGM
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讲解：在作出会计处理时应注意以下三 个问题：EE$>rP
1 委托加工业务中谁是增值税纳税人？谁可抵扣 进项税？进项税有几块？j
2 委托方收回的包装箱成本由哪几块组成？9l
委托加工材料成本=主要材料成本+加工费+运费 (D
3 进项税的处理。(~F
加工劳务进项税劳务费当 月未支付，故应记入“待扣税金”，运费的进项税 当月可以抵扣，记入“应交税费”。= b%ol
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一般购货业务中重点和难点<
1、运费的抵扣：抵扣金额应从企业费用中扣除。[Q
举例：k
某企业购进货物20000元，运费1000元。这笔业务的可抵扣进项税额为，20000X17%=3400元和1000X7%=70元。会计分录为：o
借：原材料（含运费）        20930{W"%^
应交税费-应交增值税（进项税额）3470?
贷：银行存款                         24400y
2、生产用水费和电费会计处理入“制造费用”科目。水的税率为6%？e{'a
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个别业务的难点分析g&[FB
  1、接受投资货物进项税额的会计处理b
企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，',qzB
借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，\n
按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），!*Uv
借记“原材料”等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。如果对方是以固定资产（如机器、设备等）进行投资，进项税额不通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目核算，而是直接计入“固定资产”科目，贷记“实收资本”等科目。 De3r/
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这里需要注意的是接受投资与接受捐赠的区别。]O_
接受投资不做收入，没有所得税的问题。对方视同销售一定要开据增值税专用发票。接受企业可抵扣进项税额。如有差额记入“资本公积”-资本溢价。*
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2.接受捐赠转入货物进项税的的会计处理5AJC
此块内容进项税的处理与上条相同，不同的地方有两个：(o.-.
1 接受捐赠方由于无代价的取得捐赠收 入，应就此收入纳企业所得税，金额较小的，直 接记入“应交税费-应交企业所得税”，于当期缴纳 ，Ug?5
金额较大的，在不超出5年的时间内递延，记 入“递延税款”；'RxGQ3
2 减去应交的企业所得税之后的金额记入“资本公 积”，而非“实收资本”。 G=~E^
企业接受捐赠转入的货物的会计处理是是难点。 n
注意接受的是非货币资产没花钱但要交税，可以抵扣，但要交所得税。3e8YE
交纳的所得税入“递延税款”科目。计算为：Lp
（货物款+进项税额）X33%=递延税款R
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3.购入固定资产的增值税会计处理6IWK
由于我国实行的是“生产型”的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，bo_w
即按固定资产的买价和支付的增值税，8}YU'A
借记“固定资产”科目，Or.!
贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。_
购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，a'Xa`p
  借记“固定资产”科目，js.!
  贷记“银行存款”等科目。)ac0tt
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进项税额转出的会计处理DeL#
企业购进的货物（包括商品、原材料、包装物、免税农业产品等）发生非正常损失，或者改变用途（由用于应税项目生产经营改为用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等），其进项税额不能从销项税额中抵扣。PD
由于这些货物的进项税额在其购进时已从当期销项税额中抵扣，因此，应将其从进项税额中转出，作为相关项目的成本、费用或损失处理。账务处理为：%.
借记“待处财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，bY1
贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。(}
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首先注意进项税为何要转出？uQ
因为购进的货物发生了用途的改变，没有用于应税项目；%
其次，将购买的货物用于对外投资，向股东分配利润，无偿赠送给他人时是视同销售，按销售额×税率增记应交增值税。T
而当用于非应税项目，在建工程，集体福利、个人消费时才转出进项税，此时按购买成本×税率增记应交增值税。q+v``.
增加销项税和减少进项税虽然都使应交增值税增加，但金额不一样。 RA/9m
增值税进项税额转出的会计处理是重点也是难点。rX,,F
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进项税额转出有三点：.N9y.
1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理jcgd3
某商场是增值税一般纳税人，某日办公室领用原作为库存商品的不需安装的空调器10台，分发给各部门使用。该空调进价3000元/台。&
商场应作如下会计处理：a`QvJw
借：固定资产 35100                             aIP
贷：库存商品——空调器 30000                  :wn
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100%c5
会计信息网论坛 -- 会计信息网交流天地　　}o6,
购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理P_N^'$
企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。.
借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，3[$>Pc
贷记“银行存款”等科目+
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难点分析：<
开始购进货物时是用于生产或销售的。但购进后原进项税额已做抵扣处理，现在被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费。是中途改变了用途，所以原已抵扣的进项税额应从贷方转出。'p
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2、用于免税项目的进项税额的会计处理s9S{{
需要注意:GcFX
事先知道购进的货物是用于免税产品，但是总的一批货原先一起进行了抵扣，现在把用于免税产品的部分拿出来，做进项税额转出。hEae
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3、非正常损失货物进项税额转出的会计处理HuH
企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，5DxL}
借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，DP"{T
贷记“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”科目。nqg4
属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。 S&qQ
注意：原先已做进项税额抵扣，现在货物没了，就没有销售业务，也就没有销项税额，所以，以前的抵扣额要进行进项税额转出。\L0jB
举例：@
某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊运费4650元）。 x\s
进项税额转出数=（50000-4650）X17%+*4650/（1-7%）X7%=8059.5元T
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,a"k'
增值税会计之三（销项税额的会计处理）3L.4A
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导读：st
销项税额的会计处理：`
在对销项税额进行处理之前先注意：%!g
一、 商品销售销项税额的处理uDU
二、 销货退回及折让、折扣的销项税处理\TvyZ
（一）退货：e#V=?
（二）销货折让：*F>
（三）销货折扣W&;
注意折扣与折让间的区别y
销售折扣销项税额的会计处理=C<9>
三、 价外费用销项税的处理_
（一）注意：(
（二）收取价外费用时的账务处理k5t
包装物缴纳增值税的会计处理JeP^.
包装物押金销项税的会计处理vo`
四、视同销售行为销项税的会计处理v"6mDQ
1、将货物交付他人代销与代他人销售g?BN/
货物交付他人代销。28
销售代销货物。pR
2、内部调拨商品-
3、将自产、委托加工的货物用于非应税项目4MT$ Y
4、将自产、委托加工或购买的货物作为对外投资td,
5、将自产、委托加工、购买的货物分配给股东或其他投资者X0#/
6、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费6DVx
7、将自产、委托加工或购买的货物用于无偿赠送他人F:
总结：p<
五、销售自己使用过的固定资产销项税的处理,L
六、缴纳增值税的会计处理[+"M
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增值税减免、缴纳、查补的会计处理~n@$\
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出口货物增值税的会计处理*i/
销项税额的会计处理t}{
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在对销项税额进行处理之前先注意：G_8
1销售额与销售收入有别，有计算销项税时，销项税额=应税销售额×税率。!]
此公式中的销售额是按税法的规定来确定的，它与会计中的销售收入之间有联系也有区别。un-OC^
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区别表现在：6X
A 销售额包括代收代垫款项，但销售收入不包括为第三方或客户代收的款项；.if2_^
B 企业将自产的产品用于在建工程、管理部门领用、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，会计上不做收入处理，但在税法中应并入应税销售额，计算销项税。  Q
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——总之销售额的确定以税法为依据，销售收入的确定以财会制度为依据，确认收入时必须同 时符合4个条件：4VUL
A 所有权及与之相关的风险和报酬已发生转移uHU
B 销售方既没保留后续管理权，也没对已售出商品实施控制；,@c
C 与交易相关的经 济利益能流入企业；Lo
D 相关的收入和成本能可靠 计量。 A.R
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2 销售额的确认时间，因结算方式的不同，具体规定：,U
1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天；YYwa
2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；T8{d@^
3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；m
4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；aQ}
5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天；G
6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天在进行销项税额会计处理时必须充分注意上述差异，分别不同情况作出正确处理。

]]> 2008-01-17 15:48:04 <![CDATA[ 建筑施工企业会计业务(转) ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1767.html 　　一、新账的建立
　　二、主要会计科目的设置
　　三、会计业务的处理
一、 新账的建立
　　一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。
　　一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。
　　根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
　　不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
二、会计科目的设置及核算内容
　　建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
　　（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
　　1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
　　在合同成本下，设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核算）
　　（2）材料费（项目/部门核算）
　　（3）机械使用费（项目/部门核算）
　　（4）其他直接费（项目/部门核算）
　　（5）分包成本（项目/部门核算）
　　（6）间接费用
　　间接费用下设下列明细科目
　　管理人员工资（项目/部门核算）
　　职工福利费（项目/部门核算）
　　固定资产使用费（项目/部门核算）
　　低值易耗品摊销（项目/部门核算）
　　办公费（项目/部门核算）
　　差旅费（项目/部门核算）
　　财产保险费（项目/部门核算）
　　工程保修费（项目/部门核算）
　　排污费（项目/部门核算）
　　劳动保护费（项目/部门核算）
　　检验试验费（项目/部门核算）
　　外单位管理费（项目/部门核算）
　　材料整理及零星运费（项目/部门核算）
　　材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）
　　取暖费（项目/部门核算）
　　其他费用（项目/部门核算）
　　2、工程施工-毛利，核算工程毛利
　　具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
　　（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
　　通常情况下，应当设置以下明细科目：
　　工资及附加（部门/设备核算）
　　燃料及动力（部门/设备核算）
　　折旧费（部门/设备核算）
　　配件及修理费（部门/设备核算）
　　间接费用（部门/设备核算）
　　（三）应收账款
　　1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
　　2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款
　　3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
　　（四）应付账款
　　1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
　　2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
　　3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
　　4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
　　（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
　　（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
　　1、 目标成本
　　目标成本下设置以下明细科目
　　（1）人工费（项目/部门核算）
　　（2）材料费（项目/部门核算）
　　（3）机械使用费（项目/部门核算）
　　（4）其他直接费（项目/部门核算）
　　（5）间接费用（项目/部门核算）
　　2、税金（项目/部门核算）
　　3、劳动保护费（项目/部门核算）
　　4、公司管理费（项目/部门核算）
　　5、公司利润（项目/部门核算）
工程施工各明细科目的核算内容：
　　1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
　　（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
　 （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
　　（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
　　（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
　　（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
　　(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
　　2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
　　（1）材料原价（或供应价格）。
　　（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
　　（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
　　（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
　　包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
　　（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
　　3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
　　（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
　　（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
　　（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
　　（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
　　（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
　　（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
　　（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
　　 设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
　　4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
　　包括内容：
　　（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
　　（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
　　（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
　　（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
　　临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
　　临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
　　（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
　　（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
　　（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
　　（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
　　（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
　　（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。


-=-=-=- 以下内容由 swt 在 2007年08月04日 11:26pm 时添加 -=-=-=-
根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
　　　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
　　　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
　　　　不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“
　　
　　这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.
　　
　　如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.
　　
　　一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
　　二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
　　三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。
　　说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：
　　
　　1.公司收到注册资本100
　　借：银行存款-公司 100
　　贷：实收资本-公司 100
　　
　　2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识
　　借：内部银行存款—项目A 40
　　贷：短期借款—项目A 40
　　借：内部银行存款—总部 -40
　　贷：短期借款—总部 -40
　　
　　收取项目分部利息5
　　借：财务费用—项目A 5
　　贷：内部银行存款—项目A 5
　　借：财务费用—总部 -5
　　贷：内部银行存款—总部 -5
　　
　　从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
　　
　　四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。
1、 关于成本的账务处理：
　　分配工资奖金：
　　借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
　　 机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
　　 工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
　　 贷：应付工资
　　 应付职工薪酬---新准则变化内容
　　
　　
　　领用原材料
　　借：工程施工-合同成本-材料费
　　 贷：原材料
　　
　　台班费结算：
　　借：工程施工-合同成本-机械使用费
　　 贷：应付账款（外部单位）
　　 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）
　　
　　甲供料的账务处理：
　　甲方拨付：
　　借：原材料-甲供材料-XX
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
　　领用时：
　　借：工程施工-合同成本-材料费
　　 贷：原材料-甲供材料XX
　　业主方代扣税金的账务处理：
　　借：应交税金-应交XX税
　　 贷：应收账款-应收工程款-XX单位

　　 　　项目专门借款发生的利息：
　　借：工程施工-合同成本-其他直接费
　　 贷：银行存款（新准则新增内容）

　　
　　委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
　　拨付物资时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：原材料-XX材料
　　支付加工费时：
　　借：委托加工物资
　　 贷：银行存款（应付账款）
　　收回加工物资：
　　借：原材料-XX
　　 贷：委托加工物资
　　领用的账务处理同原材料。
2、分包核算专题
　　工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
　　工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
　　通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
　　涉及到的主要账务处理如下：
　　1）、分包成本的确定
　　总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
　　 贷：应付账款-应付分包款-XX单位
　　2）、分包方领取材料的核算
　　领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。
　　领用时：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-XX材料
　　分包单位领用甲供料的处理：
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：原材料-甲供材料-XX材料
　　3）、支付的处理很简单。
　　借：应付账款-应付分包款-XX单位
　　 贷：银行存款
　　4）、与分包单位的结算：
　　有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
　　通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
　　但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
　　例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。
　　这时，在实际处理时需要注意：
　　①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
　　②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
　　即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
　　最后补充差额进成本：
　　借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
　　 贷：应付账款 33.50万元
]]> 2007-12-18 21:20:57 <![CDATA[ 我们这代人的童年（组图）(ZT) ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1750.html  

十八岁以下的孩子，你们不适合看这个贴！因为这些只属于我们那一代人。
回想起童年。。。又感受到那份童真，童趣！！！或许，那才是我永恒的财富~ 这些图片感觉好亲切
出生于75-85年最全的怀旧东东
如果触动了你心中的回忆,就请帮我多顶顶
可能看了这些会使你感觉时光无情,转眼十多年过去了
但是这些真的可以使我们想起儿时的回忆
这是目前在这里最全的怀旧的东东,要是好别让贴沉啊谢谢

 

一定要看完

 

捏泥巴

 

吃桑椹

 

 

吹肥皂泡

 

 

捉昆虫

 

 

纸飞机

 

 

推铁环

 

 

打仗

 

 

手指游戏

 

 

画老头

 

 

跳人

 

 

这个叫宝也叫四角

 

 

拉马

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

谢谢观赏！是否勾起你儿时的记忆呢？

]]> 2007-12-11 23:57:14 <![CDATA[ 增值税会计科目设置 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/1704.html 会计处理:
（1）、“销项税额”的会计处理：省略
（2）、“出口退税”的会计处理：
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理各项出口该项货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”。
（3）、“进项税额转出”的会计处理：
企业购入的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用处等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）“。
（4）、“转出多交增值税”的会计处理
月份终了，企业应将本月多交的增值税自“应交税金—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——未交增值税”，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）
（5）、“进项税额”的会计处理：省略
（6“已交税金”的会计处理
企业上交增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”。
（7）、“减免税款”的会计处理
对直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款），贷记“补贴收入”
（8）、“出口抵减内销产品应纳税额”
货物出口后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本”，贷记“产成品”
企业应按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记“产品销售成本”，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）。企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额），贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）
（9）、“转出未交增值税”的会计处理：
月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”，贷“应交税金——未交增值税
（10）、应交税金——未交增值税的会计处理
当月上交本月增值税时，借“应交税金——应交增值税（已交税金），贷记“银行存款”
当月上交上月应交未交的增值税时借“应交税金——未交增值税，贷记“银行存款”
“应交税金——未交增值税”税目的期未借方余额，反映多交的增值税，期末贷方反映未交的增值税。
（11）、“应交税金——增值税检查调整”的会计处理
凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事宜入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行处理。
]]> 2007-11-14 21:19:45 <![CDATA[ 纳税筹划的基本方法与案例分析 ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/690.html 第一篇    概述
所谓纳税筹划（Tax  Planning），是指通过对纳税业务进行事先策划，制定一整套的纳税操作方案，从而达到节税的目的。
纳税筹划的目的主要有：
——减轻税收负担，实现税后利润最大化；
——获取资金时间价值；
——降低办税成本，提高办税效率；
——维护纳税人合法权益。
偷税、避税与纳税筹划：
纳税筹划不是偷税，也不完全等同于避税。
偷税：其显著特征为行为的违法性。
避税：避税行为分为两类：一类是“灰色避税”，它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的，常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业；另一类是“中性避税”，它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。
纳税筹划的类别和特征：
类别：
——按涉税行为所处的业务领域，可分为生产经营活动中的纳税筹划、投资活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。
——按筹划活动涉及的范围，可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。
战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。
——按税种分，分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。
特征：
事先策划性、非违法性、权利性、规范性等
纳税筹划的基础：
客观基础：
——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权；
——纳税人生产经营活动的可选择性；
主观基础：
在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上，结合筹划对象的具体特点，融会贯通，灵活运用。
例1 ：甲公司是一家大型环保设备生产企业，乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了，现乙公司资不抵债，甲公司为了收回欠款，同意乙公司用一批旧设备（环保设备生产线）偿还该项债务。设备原价350万元，账面价值270万元，经评估该固定资产市价（含税）290万元。甲公司打算先进行债务重组，取得乙公司的抵债资产，然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此，有关各方的税负为：
乙公司：
增值税为零（依据为国税发[1995]288号）
企业所得税=（300-270）*33%=99000（元）(依据为国家税务总局第6号令)
甲公司：
增值税=290/（1+17%）*17%=421367.52(元)
企业所得税为零
甲公司产生了较重的增值税税负。
有人提出这样的税收筹划思路：
首先由乙公司直接用旧设备与丙公司合资组建丁公司，设备作价290万元，然后再由甲公司与乙公司签订债务重组协议，乙公司用拥有的丁公司的股权抵偿甲公司债务300万元。
上述筹划建议可行吗？应如何筹划？
纳税筹划的基本要素：
计税的基本要素包括纳税人、计税依据、税率、纳税环节、减免税、纳税期限等，其中最关键的要素为计税依据和税率，因为任何一个税种的应纳税额都等于计税依据乘以税率，且该二要素与其他要素间存在着重叠关系，例如减免税优惠就包括税基式（即计税依据）优惠和税率式优惠。纳税筹划自然是围绕上述要素展开的。
本次课程介绍其中的一些主要内容。
第二篇  计税依据的纳税筹划
不同税种的计税依据是不同的，如流转税的计税依据为销售额或营业额，所得税的计税依据为应纳税所得额，房产税的计税依据为房产账面原值或租金额。
这种方法是纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间，或者是利用对成本核算方法的选择权，从而达到少纳税或推迟纳税义务发生时间的目的。这里的价格既有商品销售价格，也有劳务供应价格、无形资产使用费价格、租金价格等。
关于计税依据的纳税筹划可概括为以下几个方面：
（一）将计税依据（税基）从某个纳税人转移到另一个纳税人
1、利用享受税收优惠关联企业进行筹划。其目的在于将增值或利润尽可能地在享受税收优惠政策或处于低税率地区的企业实现，有时也会反向操作。这种案例主要发生在享受特定优惠政策（如福利企业）与相关企业之间、外商投资企业与其股东之间、母子公司之间等。从地域范围上看，既有国际上跨国（地区）间的转移，也有国内跨地区的转移。
对这种方法的限制：日益严密、严格的国际税制和我国《税收征收管理法》及有关实体法的规定。
这种方法能够存在的原因：
——纳税人法定的定价自主权以及市场的复杂多样性；
——品牌产品、专利产品等不可比因素的增加；
——衡量无形资产交易价格、特许权使用费等方面的尺度难以掌握；
——二级市场发育的不完善，等等。

在此方面应注意的问题是：
——关联交易价格应在一定的合理区间内加以灵活运用，不可过度；
——通过企业组织结构的调整，将获利空间较大的生产环节安排在特定的低税率地区；
——将正常定价与销售折扣与折让相结合；
——合理利用无形资产等交易价格。
——结合必要的预约定价。
（二）将计税依据（税基）从某个纳税期间转移到另一个纳税期间
这种方法存在的基础一是税法中有关递延纳税的直接规定，二是纳税人可利用对会计政策和税收政策的灵活选择权，从而调节税基的期间分布。
一般来说，推迟纳税义务发生时间（即递延纳税）对纳税人是有利的，但也不尽然。
1、推迟纳税义务发生时间
许多企业向客户销售商品时由于未收到货款，故一般不向客户开具发票，也不确认会计收入和计税收入，自然也不反映应纳税款。而按税法规定，在无特殊合同约定的情况下，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天，上述会计处理极易招致税务机关的处罚。如何合理处理上述问题呢？
——纳税人首先应合理利用税法中关于赊销和分期收款发出商品的规定；
——其次，纳税人应妥善处理相关细节问题。
2、结合纳税年度的盈亏情况和应税状况选择收入或所得的实现期间
例：以实物对外投资如何进行筹划。某公司以一座房屋对外投资，账面净值800万元，投资作价1200万元。假定该公司可能存在三种情况：（1）四年前，有300万元的未弥补亏损；（2）以前无未弥补亏损，当年正常缴税。（3）当年处于免税年度。在不同情况下该公司应如何选择？如果上述企业为国有企业，还可采用何种策略？
本例中产生400万元的视同销售所得。
筹划建议：第1、3种情况下选择将400万元计入当年应纳税所得额，在第2种情况下则应尽量选择分五年计税。
筹划依据：有关视同销售及视同销售所得计税的规定，国税发[2004]80号、82号文等。
3、企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题
为支持企业合理重组，税法中设计了诸多“递延纳税”的规定；而企业重组时如果方法得当，也可以推迟纳税义务的发生时间。现以后者为例：
例：Z省的两个自然人在S省某市设立发一家房地产开发公司甲，注册资本8000万元。公司在将所购1亿元土地“五通一平”（开发成本及费用约1000万元）之后，土地市场评估价格已上涨到1.4亿元。现另一家房地产开发公司乙欲得到该宗地块，如果直接向甲公司购买，则甲公司应纳税款为：
营业税=（1.4亿元-1亿元)*5%=200(万元)
（注:有的地方解释“国税发[2003]16号”文中差额计税的规定不适用于房地产开发企业，则营业税=1.4亿元*5%=700万元。）
土地增值额=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（万元）
土地增值率=1295/13705=9.45%
土地增值税=1295*9.45%=388.5(万元)
企业所得税=(15000-10000-600-180-320-275-388.5)*33%=1068.045(万元)
乙公司应缴契税=15000*3%=450(万元)
鉴于此项交易中较重的税负，有位人士为双方设计了一个“纳税筹划”方案：由乙公司及乙公司的大股东（系一自然人）按经评估后的甲公司净资产账面价值1.1亿元（含土地评估增值5000万元）受让甲公司的全部股权，甲公司变更股权后持续经营，并在新股东的主导下进行后续的房地产开发。该人士称：甲公司股东将全部股权转让给乙公司股东时，按“财税字[2002]191号”文之规定，无需缴纳营业税；另一方面。，乙公司及其大股东系通过收购其股权间接取得了土地使用权，而不是通过资产买卖取得土地使用权，这样，甲公司无需为土地增值缴纳土地增值税和企业所得税，可谓“一举两得”。
交易双方遂依计而行，并一次性支付完交易价款，在变更股权的同时，甲公司将土地使用权的账面价值从1亿元调为1.5亿元,差额部分记入“资本公积”。甲公司经过两年房地产开发、销售，在清盘时进行土地增值税和企业所得税清算时，地价成本均按1.5亿元计算。
然而，当地主管税务机关在对甲企业和乙企业进行纳税检查时，作出了如下处罚决定：
1、根据“国税发[1997]71号”文和“国税发[1998]97号”文的规定：“企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时，不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧。”甲企业的企业所得税纳税处理违反了上述规定，应予补税并罚款；
2、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，计算土地增值额时扣除项目中的“取得土地使用权所支付的金额”是指：“纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用”。在股权变更前后，甲公司作为“纳税人”的身份是连续的，故计算土地增值额时能够扣除的地价只能是最初购入时的成本1亿元。因此，甲公司在土地增值方面也构成偷税，应予补税和罚款。
乙公司向甲公司原股东支付股权交易价款时，未代扣代缴个人所得税，应予罚款。
该案例给我们的启示：
1、税法中关于企业重组中流转税、企业所得税的规定往往是即时征税还是递延征税的规定，而不是应税或免税的规定，故纳税筹划的着眼点一般是前者而不是后者。
2、在税制中，流转税强调征管链条的连续性和完整性，企业所得税则对获得所得的纳税人征税。上例中，甲公司的原股东获得了收入和所得，本应缴纳的税款最终却由股权变更后的甲公司缴纳，甲公司及其大股东由于对税法的一知半解和轻信错误的“筹划”意见，并且在股权转让协议中未能预见和约定解决此类问题的条款，导致其损失难以挽回。所以，真正意义上的纳税筹划应是考虑交易活动中各相关利益人的利益，而不是损此益彼。
上述问题是在所有其他类型企业重组的税收筹划中都应注意的。
（三）降低或控制计税依据（税基）
一般来说，降低税基必然降低税额；
而控制计税依据，则是通过合同、票据等形式，将计税依据设定在一个合理的水平上，并取得有利的计税效果。
1、货物定价“欲高则不达”
例：某企业一台设备的原值为100万元，已使用半年，账面净值95万元，现予出售，拟定价100.8万元。
上述定价合理吗？应如何定价？
如果上述设备已使用8年，账面净值25万元，该企业拟将其拆废再将残料卖给废物回收公司，估价15万元，这种方式合理吗？
2、不要出现较高的、不利的“推定收入”
例：甲企业用一批原值为120万元、净值为80万元、市价（不含税）为100万元的设备抵偿所欠乙公司的债务140万元。甲公司作（注：简化分录，不通过固定资产清理）：
借：应付账款                                       1400000
        累计折旧                                         400000
    贷：固定资产                                       1200000
            资本公积                                         600000
纳税调整：视同销售所得：100-80=20（万元）；
                    债务重组所得：140-100=40（万元）
乙公司作：
借：固定资产                                       1400000                      
    贷：应收账款                                           1400000
纳税调整：债务重组损失：140-100=40（万元）
                     商品计税成本：100万元。
        如果在债务重组时双方不约定资产的公允价值，会产生什么结果，应如何作纳税筹划？
3、合理规避视同销售收入或所得
视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。
例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作：
借：营业费用——促销费  300
  贷：库存商品            300
对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[2003]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？
方案：将“买一赠一”改为折扣销售。
依据：“国税发[1993]154号”
筹划中应注意的其他问题。
4、如何降低应纳税所得额？
在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。
企业所得税税前扣除项目的分类：
——据实扣除
——不得扣除
——限额扣除
——加计扣除
——调减扣除
——分期扣除
        筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限，不放弃调减扣除。
（1）新规下限额扣除与据实扣除转化时的风险区——差旅费、会议费与个人工薪。差旅费、会议费可在税前全额扣除，且与个人所得税无关。个人工薪则既与个人所得税有关，也涉及税前限额扣除。
（2）筹划课题：如何充分利用税前扣除项目和限额，如：合理降低过高的个人工薪支出？——企业薪酬计划中个人货币收入与其他福利形式的组合方案，如：
  保险：补充养老、补充医疗、特定工种险；
  房贴：老职工一次性房贴、新职工按月补贴；
  汽车：私车公用问题。
  实物福利问题。
  外籍人员的薪酬筹划。

（3）加计扣除项目的巧妙利用——技术开发费与无形资产。企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。
  例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？
（4）不得扣除与据实扣除、限额扣除间的转化——赞助、捐赠与资助。赞助在税前不得扣除，捐赠则为限额扣除，而对科研院所和非关联高校的科研资助则可全额扣除。
筹划课题：
  某企业在未来五年内计划投入高额的员工培训费用，并且与两家对口高校建立长期合作培训关系，但培训费用将远远超过“职工教育经费”的税前扣除限额，对此应如何进行税收筹划？

（5）为缩小税基创造条件——以增加纳税环节为例
问题：为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？
例：某机械制造企业（内资企业）2002年度收入总额为1亿元，广告费为220万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。
按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220万元-10000万元×2%=20（万元）；
业务宣传费超支额为：80万元-10000万元×0.5%=30万元；
业务招待费超支额为：100万元-（1500万元×0.5%+8500×0.3%）=67万元。
该企业需合计进行纳税调增117万元。
如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。双方商定广告费各支付110万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元。作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：
制造企业业务招待费超支：50万元-（1500万元×0.5%+7500×0.3%）=20万元。
销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元×0.5%+8500×0.3%）=17万元。
业务招待费合计超支37万元。
企业分立后，应纳税所得额纳税调增金额由117万元降至37万元。

（6）是当期扣除，还是分期扣除？
— 如何处理好固定资产的修理费支出？
划分日常修理与大修理的原则规定。
日常修理：所耗原材料无需进项税额转出；可当期税前扣除；

（7）合理利用起征点
例：某大学教授王某业余为一企业翻译外文资料，5个月后交稿，企业一次性应付劳务报酬4000元，按税法规定应代扣个税为（4000-800）*20%=640（元）。
筹划方案：由企业逐月向王某支付800元，由于按税法规定，劳务报酬计税系以一个月为单位，且起征点为800元，则该企业无需代扣代缴税款。
第三篇    税率筹划
税率筹划的目标是降低应税行为所适用的税率，其主要方法是：
1、在累进税制下对较高级次边际税率的回避；
2、通过税目间的转换改变适用税率；
3、通过税种间的转换改变适用税率；
4、利用税率优惠进行筹划。
(一)降低边际税率
  现行税制中有超额累进税率（个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）两种，对于前者，可通过控制超额的额度进行税收筹划；对于后者，可通过控制增值率进行税收筹划。另外，税法还有起征点的规定，纳税人应合理利用这一规定。
 
例：甲公司承诺支付张某年薪约57600元，分为按月薪支付和年终奖励两部分，张某将取得的收入应如何在两者之间进行分配呢？
按“国税发[2005]9号”文的最新规定，如果甲公司每月支付张某3800元，则每月应纳税所得额为3000元，适用的最高边际税率为15%；年终奖12000适用边际税率最高为10%（确定税率的每月应纳税所得额为：12000/12=1000元），且该级次还可再每月增加1000元的应纳税所得额，方才进入15%的边际税率。在这种情况下，显然应降低月薪标准，加大年终奖份额。
如每月月薪1800元，年终奖36000元，则会出现相反结果。
从规避较高边际税率的角度看，理想的分配方案当然是：每月月薪1800元，年终奖24000元。
在实际工作中，对它们的筹划安排既要考虑个税筹划因素，也要考虑其他因素：
1、企事业单位人力资源管理和绩效考核的需要。
2、员工及早兑现个人收入的要求。
3、应考虑企业所得税税前扣除的工资政策。
（二）通过税目间的转换适用低税率
例：甲企业是职工内部持股的有限公司，一般员工月均工资1800元，当年一般员工预计可人均分红2万元，假定张某的个人收入恰好处于平均水平线上。我们将其称为第一种薪酬方案，其个人所得税为：工资税目适用的最高边际税率为10%，应纳税额为：[（1800-800）×10%-25] ×12=900（元）；分红税目应纳税款=20000*20%=4000（元），合计应纳税额为4900元。我们可以发现，如果将张某的部分红利转化为工资收入，则可按10%、15%的低级次税率计税，降低税负。但是，如果企业在年末时再来回头补发工资，调整账务记录，显然有避税之嫌；而如果在年初就增加工资水平，在全年业绩尚未确定之前，又有可能导致“大锅饭”和分配上的矛盾。如果不考虑这些问题，例如每月工资增加到2800元，年终分红降为8000元，则工资税目应纳税额为：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为3700元，比第一种方案税负降低1200元。此为第二种薪酬方案。
现在我们设计一个绩效考核方案，假定按该方案张某可得年终奖为12000万元，则全年按月发放的工资应纳税额仍为：[（1800-800）×10%-25] ×12=900（元）；按“国税发[2005]9号”文的规定，年终奖的应纳税额为：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分红税目应纳税款=8000*20%=1600（元），合计应纳税额为3400元。（注：对“国税发[2005]9号”文中的规定在理解上存在争议，有人认为例中年终奖的应纳税额为：12000×10%-25=1175（元），则应纳税额合计为3675元。）不管如何理解，实行年终奖制度后的总税负都低于前两个方案。
（三）通过税种间的转换适用低税率
1、销售增值？服务增值？——合理采用代购、代销方式。税法对代购、代销都有严格的要求，采用这两种方式时，应注意是否与税法要求相符。 代购条件为：受托方不垫付资金；销售方向购买方开具发票；受托方按发票金额与委托方结账，并另收手续费。
例：甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为1200万元（不含税）；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工，出厂价（不含税）为1000万元。试比较甲公司自购自销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题。
方案一：如果由甲公司自购自销，则属于应缴增值税行为，其收益和税负为：
毛利=1200-1000=200（万元）；
增值税=204-170=34（万元）；
方案二：如果由甲公司为乙公司代购代销，则其收益和税负为：
手续费收入：234万元；
营业税=234*5%=11.7(万元)
营业税税后毛利:222.3万元。
显然，由于实现了税种的转化，甲公司的税负降低。
问题1：这种方案对乙公司有何影响？它总是可行的吗？
问题2：在何种情况下代购的可操作性较强？
2、合理适用税种和税目，解决好混合销售与兼营问题
例：某建材生产企业在向客户销售建材的同时还提供专业的运输和安装服务，一并收取价款，当年销售收入价税合计为1170万元，其中运输劳务收入585000元，安装劳务收入468000元。试问应如何进行纳税筹划？
第四篇  用好用足税收优惠政策
税收优惠分为税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠。
纳税人应根据所在地区、行业、生产产品等所适用的税收政策，合理而充分地享受税收优惠政策，并谋求税后利益最大化。
1、税率式优惠政策的合理利用
  不管是内资企业还是外资企业，在企业所得税方面都有一些税率优惠即定期减免税的优惠政策，企业应结合自身盈利预测，考虑在该优惠期内，在税收政策允许的范围内尽可能多地实现应纳税所得额。
（2）企业获利的三种常见模式：
——递增模式；
——递减模式；
——正态分布模式。
（3）不同模式下纳税筹划的基本思路——以递减模式为例。

下图首先针对无任何所得税优惠的企业，红线为收入线，白线为筹划前的成本线，黄线为筹划后理想的成本线，阴影部分为筹划后减少的应税所得。
为达到上述目标，企业应作战略性筹划：
（1）如何选择固定资产折旧年限？
（2）固定资产应采取何种折旧方法？
（3）房地合一时土地使用权的摊销筹划；
（4）如何选择无形资产摊销年限；
（5）如何选择存货核算方法？
（6）如何筹划开办费及其摊销；如何筹划修理费用？
（7）如何选择收入或所得实现的政策？

如果上图系针对一享受“两免三减半”甚至更长优惠期的生产性外商投资企业，企业纳税筹划的思路又应作如何调整？
2、税基式优惠政策的合理利用
以技术开发费（研究开发经费）为例。纳税人当期投入的研发经费比上年增长10%及其以上的，可在全额扣除的基础上再加计扣除50%。
    例：某高新技术企业2002年研发经费为100万元，今后三年计划投入研发经费500万元，由于第一年要购置大量设备，故该企业三年的经费分配计划为：250万元、125万元、125万元。这种计划合理吗？
技术开发费的筹划要点：实现梯级增长。
筹划课题：如何实现技术开发费的梯级增长？
3、税额式优惠政策的合理利用
 以购买国产设备时的筹划为例。企业技术改造购买国产设备，可按投资额的40%抵减投资当年比投资前一年的企业所得税新增税额。
筹划课题：某企业2004年计划投资1000万元进行技术改造，其中预计设备投资800万元。该企业应注意处理好哪些方面的涉税问题？
4、创造条件适用税收优惠政策
筹划课题：
某软件生产企业自产软件销售收入较大，但因其同时销售硬件及代理销售其他公司的软件，故自产软件占软件销售收入的比例、软件销售收入占总收入的比例、研发经费比例一直未达到规定比例而未能被认定为软件企业，应如何进行纳税筹划？
  ]]> 2007-10-28 19:56:48 <![CDATA[ 给学会计的人讲会计2(ZT) ]]> http://blog.tom.com/hujiang_369/article/689.html 好多年前，我在一家公司记账 。这家公司规模还可以，有2，3十家分公司，也有集团会计部什么的，我刚到这家公司的时候，觉得这家公司很奇怪，一方面，这公司飞速发展，一方面，公司帐务乱的一塌糊涂，（表面还是很正规的）可怕的是，这家公司的集团财务还没意识到这点，只是觉得哪不利落，每次集团审计部审计的时候都是一大堆问题，主要集中在收入的确认，存货成本的确认，费用的确认，而且，大家还不能达成一致。
　　 我讲我待过的这家公司的现象，是有典型意义的，能反映，现在社会中小企业会计核算中可能遇到的典型问题。限于篇幅，我就讲两点。望大家举一反三。
　　 1、收入的确认，这家公司和大多中小公司 一样，（下篇讲大公司的，大型公司不一定这样）都遇到了一个问题，就是存在大量的未税收入，大家知道，根据制度规定，实现了销售就要开发票，如果你不开发票，也要体现收入。可是，茫茫中国大地，能做到这点的公司又有几何。大家都有这样那样的目的，有的为了避税，有的为了回扣什么的。这导致的结果是，开票收入和不开票收入的价格是不一样的，你采购的存货也会存在带票成本和不带票成本。本来就不应该产生这种现象，这会计准则，根本无法解释这事，同一种东西，因为带不带票，就有了价格的差异，这就是中国特色。所以，你用书上写的方法是肯定解决不了这事的。可是，你要是给你老板说，这未税收入是违法的，要全额计入帐中，要缴税，你老板肯定立马让你滚。中国的会计可怜啊，在现实和理想的差别中煎熬：----你想想这企事业单位都按会计准则办事，那多简单啊，我考完试，不立马就上岗了吗。言归正传，这公司的会计们于是五花八门的核算起来了，因为，未税收入，虽然不计入对外报表，但也不能没人管吧，于是，有人用本记个流水帐，也有人把非税收入，含税收入一起加起来报，还有人直接把收入打到一个帐号上存着。最后，集团合并报表完后，觉得差异太大。不得不下决心改善这种模式，如果，再不把这些个核算统一起来，弊病太大了，等于公司的经济活动没有全部纳入核算体系中去，根本核算不清楚公司的真实的经营状况，也容易让分公司的财务产生舞弊。解决这问题的方法，就是你要有立体的思维模式，不能拘泥于会计制度，因为他并不和会计制度冲突，只是口径不一致而已。你先重新建立你的核算口径和标准，这样你就能在统一标准下就能说清这事。最主要是，你要把公司的业务都纳入核算体系中管理，这才是核算的关键，不能因为和现行制度冲突，就将他游离于核算体系之外。你要是纯按制度办这事，结局就一个，你的存货成本乱七八糟而已。这事的解决办法是，先假设都是含税的，将所有收入，都按实际收到货款为准，采购成本也已实际支付价款记入，不管含不含税，然后，将不含税的成本按含税的调整就行。但对外，就只报开过票的收入。总体的具体操作我就点到为止，不再具体说了。
　　2、费用确认，我说的费用问题，就先只说说回扣问题，说到这回扣问题，这家公司谈的客户中都大量存在给回扣现象，每家分公司都有，而且，有的数额巨大。他们的做法是，对外不挂帐，会计用本记这事。结果是一塌糊涂。
　　 说到这回扣问题，我必须通过他再阐述一下我的观点。这回扣是我们国家经济活动中的一大顽疾，全民上下，没有不吃的，你要是做会计的没弄过这事，那你可能是小卖部的会计。这是社会的现象，我就不相信你能抵制了这个事，所以说，你说你没做过假账我是不信。有本事你公司的客户来你这拿回扣，你别给，你给他说这是违法的，你应该再正义一点，到纪检，检察院检举他去，那才能说明你有职业道德，真不作假。这事，你要觉得不能这么作，那就不要出来喊不作假账，什么职业道德的话，现在一些个什么伪专家，伪学者，妄图把广大会计人员陷于不仁不义的地步，他们摇旗呐喊，让会计们不作假，提高职业道德，可是一方面社会的经济现象他们装作看不见，你想想这是会计解决的事吗？这些人不好好想想从制度上，准则上来解决这些事，不从社会环境上来优化这些，而是让会计们背负这良心的谴责在工作，让会计们在夹缝中生存，只要他们干了这些事，就是违法，不干就是饿死。这些个伪专家们才是真正的黑心肠，伪君子。其实这世上没有黑会计，只有黑公司，黑业务。所以大家，想通了这点，就明白了会计核算的本质，就是中立的把经济活动表达清楚，绕过准则的限制，把责任推到企业，推到社会，你做到这点就好了，我们根本不是作假。我们是中立相对的会计。你看我又扯远了。
　　 这回扣，如果白条入帐好像还真的不合适，现在大部分公司的处理方法是要么让你找点发票，进费用报销。比如找餐费，招待费，办公用品什么的，但数额巨大的，只能进采购成本，营业成本。还有更巨大的，水平高点的可以通过长期投资，无形资产这些科目出去。我先不讲怎么操作了，我想讲的是无论你用以上什么方法，最后的结局就是一个，把你的真实经营状况搞的说不清了。其实这回扣理论上应冲减销售收入才对，可又有哪家公司在明面上会这样做呢，所以，你唯一要两全的办法就是，你再建立一套核算体系来，把真实的销售收入反映出来。你当然不要通过记流水帐来操作这事，那是对你的公司不负责任的做法。
　　我讲这两个科目，目的有两个，一个是反映一下现在会计核算的真实情况，一个是强调一下核算的本质：1、先不考虑制度把公司的全部业务纳入你的核算体系，2、想办法给准则一个交待。3、要作立体思维的会计。
　　
　　 为了保持我文章的连贯性，我想先不扯我对这管理型会计的认识了，这事情是和公司业务紧密挂钩的，每个人认识不同，各个企业情况不同。我想安排到最后再谈这事。我现在主要谈谈大家感兴趣的话题，就是税务问题。这和上面的销售收入沾点边。
　　 我想大家都能遇到这问题，大部分会计都会被老板问到，怎么缴这么多税，能不能少交点。我其实也见了些公司，一般问得最多问题就是：谈谈你对企业税金的看法？不过，倒有几家公司，这样和你说，我们想缴点税，但要体现公司利润最大化，这一般都是上市公司，准备花钱买数呢。
　　 我给你说啊，其实，你根本没必要相信街上卖的“怎样合理避税”，“避税技巧”什么的，那都是编人的，何谓合理，何为不合理，哪有什么技巧，不缴税，只要税务局不说，都是合理的，现在税收的现状是，大公司和当地达成一种默契，我说个数，你认可就行，商量着来，而中小公司，就是挤牙膏，不交不行，交了心疼，莫说所得税，连流转税也想不交。所以不论大小公司，这公关型会计是非常重要的，这很大程度上决定了你公司的前途。
　　 为了做好这公关性会计，我还是要说说所谓的技术手段，现在的避税手段无非就分两类：1、政策性避税。2、帐务性避税。这两种手段都没啥神秘的。只是你知道不知道而已。知道了怎么操作而已，街上卖的技巧什么的，无非是把税务局发的减免税政策，抄了一遍而已。先给你讲讲政策性的 。
　　 今天先写这吧，明天再说了。
 
    
      书接上文，我先说说这税务政策避税，大概就分这么几种：
　　1、 企业性质。现在什么个高新技术企业呀，所得税都有个三免两减的政策，残疾福利企业呀，也全免，还有，新开业的三产企业，直接就免两年所得税，有的公司为了些个特殊待遇，干脆变成个外商投资企业，这些个事情，你用百度一搜，全有，其实最详细的还是税务局发的书，你仔细看看，比街上卖的技巧全，
　　2、 企业地点。这个方法，你在公司成立的时候，就要谋划，现在大部分城市都有个什么科技园区，孵化器什么的，在这里开公司都免税，还有大城市的边缘区县，为了吸引投资，往往都会给你税收优惠，说不定流转税都退，还有些个控股公司更狠的，直接把投资公司设在什么开曼群岛，英属维尔京群岛等等，这事情，你用百度一搜也有。
　　3、 企业产品。一些个高科公司，什么国家星火扶植产品开发，都有退税条文。你用百度一搜也全有
　　你明白了这些个政策，就知道该咋办了吧。我给你讲讲我们公司其中的一个例子。我们公司其中一家公司在若干年前注册在高科园区内，3年内实现了利润的高速增长，但因为有3免政策，所以没交所得税，3年到期后，这家公司的利润就急剧下滑，在下滑的同时，又被另一家高科公司收购了，这家公司也处在3免阶段，后来，这新的公司也实现了高速增长，突然，摇身一变，变成了外企，被一个岛国的壳公司给重组了。
　　
　　说说这帐务避税：这更没啥技巧，纯粹在风险的规避上。。大家也知道，少交所得税，就是少计收入或增加成本。所以，这着一般大公司不会采用，中小公司较普遍。少计收入就是少开票，多计成本就是多找票。还有这增值税要少交，就要牺牲存货科目的真实成本和数量了，增加进项，胡乱抵扣，其实这些个事税务局都知道，关键是你们怎么样尽快成为一个税务型的会计，让你们公司这事的风险为零。才是关键。我这就不扯这淡了。我主要讲讲怎么样尽快成为一个税务型的会计
　　首先要成为一个税务认可的会计，就要有开朗的性格，忍辱负重的气质，还要有充沛的精力。这几点，大家平时要注意修养。
　　1、 想办法认识税务同志。建立良好的沟通。最好有亲戚朋友在地方上办事，没有也没事，通过人介绍也行。
　　2、 要熟悉你所在城市的歌厅，桑拿，和饭店。知道哪里性价比高，少花钱多娱乐。
　　3、 要会点菜，喝酒要有一定的量，女同志会喝点最好。
　　4、 一定要记住各种节假日，比如中秋节送月饼，元宵节送元宵，春节送红包，圣诞节去酒吧，情人节要送巧克力，劳动节要去旅游。
　　5、 要有充沛的精力，一周要有4个晚上左右在公共场所露面，其中2次夜不归宿。（男会计）
　　6、 要谈吐得体，不卑不亢
　　我知道要做到以上几点，也不容易，这需要你自己慢慢揣摸，别以为好像都是吃喝玩乐，其实也有分寸在里面。如果，一旦稽查到你那查帐，也不要慌张。你要把这当成一次机会。你最好做到以下几点：
　　1、 千万不要卖弄你的会计知识，税务知识，非说你没啥问题。
　　2、 尽量让他们找出你的小错误，比如发票不正规啊什么的
　　3、 尽量拖延时间，承认错误
　　4、 装傻充愣，推三阻四。
　　5、 别忘了倒开水让人家喝。
　　我说得大家明白了吧，我也没啥扯得了，这税务会计，真是千差万别，不能一概而论。希望大家自己揣摸，更上一层，为公司尽职尽责。最后我赋5言绝句一首，先结束我本篇的阐述：
　　 税务和会计，
　　 本是同根生，
　　 都为混口饭，
　　 何必相煎急，
　　 不是不交税，
　　 无奈负担重，
　　 他日成盖茨，
　　 我也全捐出。

     这章我给大家讲讲这收入型的会计。
　　这收入型的会计呀，就是要给公司赚钱，让公司盈利，给公司带来收入，所以我把他叫收入型的会计，你想想，你都能给公司带来收入了，能不给自己带来收入吗？所以呀，这收入型的会计是一个挺好的工作，因为，干这事的人毕竟比记帐的少点，所以，根据市场规律吧就能多拿点。但我给你说啊确实没啥技术含量。
　　那位看官说了，这会计不就是记帐吗，咋就能让公司赚钱了呢？你了不起偷点税呗。给国家少缴点，自己多留点。再了不起，你算好帐，把产品成本压缩压缩，本来卖1块，经你你算，发现卖8毛也赚，提高了销量。我说的不是这事。我是说，自打咱这和国际接轨了，这会计也日新月异了。现在的收入型会计，主要是在弄什么资本运作，投资并购啥的。其实我也不懂啥是资本运作，可大家都这么说。我也觉得现在的这些会计们干的事就叫资本运作吧。我给大家简单说说这事，保证让大家都明白。这东西在中国没啥技术，纯粹靠一把子傻力气。
　　这收入型会计就是买卖公司，把公司当成一种产品来买卖。这事情很好理解。你想啊，你们生产型公司卖的是你们生产的产品，流通型公司卖的是你们进的货，赚取差价。这资本运作，就是把这整个公司买来卖去，赚取差价。公司本身就是货。这里也分生产型买卖，和流通型买卖。这生产型就上卖自己的公司，这流通型就是收购重组别人的公司然后打包了再卖，这当然和卖东西还是有点区别的。这买卖公司的最终用户就一个，就是股民。其他的，象什么银行，风险投资商，庄家什么的都是中间倒腾的。目的就一个，加了价卖给股民。只是运气不好的，货没进好，砸在手上的也有。
　　其实，这资本运作，是人家外国人发明的。有了资本，有了证券，就肯定有运作，这样可以加强行业竞争力，提高资本效率，给股东带来回报。可这东西到了中国一下就给变异了。我给你说啊，现在连外国师傅肯定也不知道在中国怎么搞了。你看吧，好多在国外学资本的回来也不知道咋弄。因为，现在社会上这什么运作真是太糙了。根本不是为了给股东带什么回报，就是直接洗你钱。
　　这运作其实没那么复杂，但也不是啥人都能弄，我给各位简单讲讲，肯定有失偏颇，仅供大家参考。这运作一般都要经过以下几个阶段：1、密谋。2、包装。3、寻觅。4、脱手。5、解套。下面我给大家详细讲讲。
　　1、这密谋阶段。这其实很重要，你做为一个收入型的会计，你要明白你们适合不适合弄这事，弄这事挺花钱的，弄不好，白扔了。我给你说啊，弄买卖公司这事，首先，要基本的原始积累已经完成了，准备挣大钱，而且，要找业内人事密谋，最好，在当地有点社会关系和背景。同时，你要想好，你把你的资本运作给谁，是银行，还是风险投资商，（债权型融资） ，当然最好是上市，让股民敞开了买。（股权型融资） ，因为前面两个你融了资还要给人家有交代，而股民不用。
　　2、包装。这是个体力活，你找人密谋完了，有人会给你说你要把公司卖个好价，要包装，要不谁买啊，这就跟产品打广告，和明星炒做一样，你也要办这事，要从两方面下手，一个是公司内控，一个公司报表。你得让你们公司搞个什么IS9000认证，再弄个什么工程资质，再让当地给你发个什么奖状，评个什么明星。然后，你还要把报表数字搞好，不管怎么样，你要有销售收入，你要实在没有，你就学学德隆，农凯，自己收购，重组几家公司，来回对敲，你要嫌这样太明显，你也可以找同行对敲，他们不会拒绝你的，他们也发愁呢。还有，你要有净利润的增长吧，那你可要给国家缴点税，要不太假，还有，你要有现金流吧，要不光挂往来咋收场。没事，你找银行借，他不借，你就用银行授信开承兑，帖了在开。等你把银行给你的钱花完了，你就要注意你必须让你公司脱手了。
　　3、寻觅。你包装的同时就要注意寻觅你的用户，这可能是大的财团，大的基金或最终用户。他们其实也在密切的注意你的动向，因为他们也要赚钱，必须选择有前途的 。你让他们加盟你会事半功倍。他们加盟一般不会让你少赚，你可以把你的股本稀释，反正是张纸，你爱弄多少就是多少，只要他们认可，他们一般也不会管你真假，他们是把你炒高了卖股民，现在的一些外国风险基金目的很明确，他们也知道你公司真正回报不了多钱，他也憋着准备卖给外国股民呢。
　　4、脱手。这是最重要的环节。你干了那么多事，花了那么多钱 ，你可要卖个好价钱，你最好一次性卖给你的最终用户。弄个IPO什么的，这样你赚得多，拿来随便花。上个富豪榜什么的没问题。今年花完了，你改了年再增发，配售，这就是你的提款机。
　　5、解套。弄这事，切记解套环节，好多公司，把自己的股本卖完了就开始挥霍，加上公司本身盈利能力降低，没法维持这盘子的正常运转，直接给休克了。所以，要牢记解套 的重任 ，你看，你卖了这么多钱，你也不能说跑就跑，你要尽快抽资金到证券市场，和房地产业，或垄断行业大展宏图，这几个地方都是暴利。你仔细看吧，中国公司有几个不是上了市不赶紧弄这事的。要不资金链一断就没法收场了。要不你就找接力棒，传给下个大款，你就放心花你的钱去吧。
　　你看现在股市又火了，这救了相当一部分收入型的会计，你回头看吧，他们正磨刀霍霍准备宰牛羊呢。我给你说啊，你要投资股票，最好别买什么高科技公司，什么电脑，电信，数据，什么生物制药，软件什么的，这大部分都是编人的，这东西你不了解，就是他们运作的机会，当然也有真的，但你没那金刚钻就别去收那瓷器货，你就买点垄断股，他也赔不到哪去，最好还是做投机短线。
　　所以你也看了，要做这收入型的会计挣大钱，你可还要具备以下素质：
　　1、要胆子大，2，要有洞察力，知道投资商喜欢啥3，要有广泛的交际，认识同行，还要认识倒卖公司，还有认识做金融的。4，要会吹
　　你看我咋扯远了，我还是回到正题，给大家讲会计这事，我还是想讲我是怎么干会计的，你也看了，这干会计都他妈的刀光剑影的，要在这行修炼，不能光背准则，我还是给大家说说我是咋在这行混的。
     好长时间没写会计这事了，为了把我的观点说完，给大家一点探讨的话题，我还是接着这事扯扯。各位您也看了，这会计其实也没啥讲的，这事情到了一定程度和其他事情都是相通的。此为大道无道，大象无形。高点会计也是说不清的。当然，这个事情我没能力讨论了，我是想给你说说呀，你如何尽快成为一个出类拔萃的会计。前面我也按业务讲了几种会计特点，这章我想说说做一个成功会计我认为要具备的性格特点。当然，我也知道你要好好背背书本，这样你就能多了解准则，到用的时候不用现翻，我也知道你要多考几个证，这样你可以在茫茫会计中让人注意你，我也知道你勤奋努力也许必将成为一代名会，等等等等，可我不是说这事，我也不是说书上写的。我是按我的感觉总结在会计这行，必须具备的几个基本的性格特点，这是观察了好多成功会计所共同具备的。我给大家总结了说说，看对你有用没。
　　 1、让人放心。这特点其实没什么说的，你说呢，干什么事你不得让人放心啊。但在会计这行里，这点啊就稍微让人觉得重要了。你也知道，现在的公司啊，尤其是些个小公司，找个会计，非得要个亲戚熟人的，哪怕这人不太懂，也无所谓，他们要的就是个放心，算不算清账，不重要，重要的是别把钱丢了就行，有时候水平太高的会计的他还不敢要，害怕会计作弊。还有，就是会计掌握了公司的机密，这些个老板害怕会计知道太多，将来要挟什么的，当然，这都是庸人之见，但是中国大地这种公司太多了，你不信看了，有些个公司招聘实在没亲戚朋友介绍的会计的，都会在最后加个什么本地户口优先。当然当然，这不是全部，但这其实体现了很多公司对会计人员的基本要求，就是你得让人家相信你，让人家放心你。你也不能全怪这些庸人的想法，这是因为现在这社会诚信缺失的太多了，所以，你必须具备这点基本的素质，这点也是你做会计的底线素质。所以，无论怎样，你至少要表现出来你是让人放心的。 所以，刚入行的会计啊，你最好眼睛里让你看出你的诚恳和老实。这样也许机会多一点，而且，无论怎样，你最好也不要干超越底线的事，不要要挟别人，或出卖别人。还有，这让人放心，不是说你看着傻。
　　 2、头脑开阔。你在大点的公司干啊，放不放心，显然已经不是老板考虑你成为人才的首要因素了。因为，一般的公司都具备了严密的内控制度，周到的财务流程，所以，你只是环节中的一个而已，一般，个把个会计已经构不成威胁了。你要在这里尽快出类拔萃，就需要你具备灵活的头脑，敏锐的洞察力。我说啊，原来的会计总给人死板，较劲的感觉，但那是普通的会计，你要出众，就要开阔，我说的开阔，就是你不仅熟悉会计上的事，你最好要了解你公司业务上的事，还要了解社会上的事。你千万别做在你桌子后电脑前，记完帐就回家了，那样你注定就是一个普通的会计了。你要摈弃你只是一个会计的想法。你要了解公司的业务，就能懂得公司的特点，你就会知道公司的矛盾在哪，行业的特点在哪，为你管理公司提供条件，同时，你必须知道社会的现状，为你现在所处的工作角度提供依据。还有， 头脑开阔，就是要有一定的想象力，那位看官说了，“干会计，就是准则加公式，最不需要想象力了”。我给你说啊，那都是普通会计的看法，会计工作一定要有想象力，这样你看问题的角度就会多元，表达会计事项就不会绝对，处理问题就不会死板，也不会给你造成不必要风险。
　　 3、胆大心细。如果你接触的事情多了，处理问题复杂了的话。这时候就必须具备这条素质了。我也看了，在中国社会，这胆大心细是所有成功人士所必须具备的特点，这会计也不例外，而且这点最重要了，你要做到这点去干会计，就很快会显露出来你，你也能处理了很多普通人处理不了的事。这胆大和心细缺一不可，胆大不代表你要违法乱纪，但你看了，这刀光剑影，纷繁复杂的会计工作，没有胆量，是绝对干不下去的，当然，你胆大，不是不要命，你还要处处精心，严密的分析，周到的思考，这就是心细，保证的你会计工作周密无误。这样你能充分预估风险，化解危机。达到利益风险的平衡。还有，你要胆大必须要有果断的判断和正确的感觉作为前提，你要心细就最好要有充分的知识和丰富的阅历作后盾。你要培养这方面的气质就要多经历些事情。
　　 我说的就这三点，真的，就这么简单。虽然简单，一般人也不见得作的到位，当然，一个成功的会计不单具备这些了，但我感觉，就需要这三点就足够用了，不信你认真揣摩揣摩 ，你按这个办，你旁边再放本新会计准则，忘了的时候翻翻，不用几天，你就出类拔萃了。我说这事有些偏颇，让大家见笑了。其实，我干会计还一直坚持几个原则，回头我给大家讲讲。
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